淺議中小商業銀行管理會計體系構建

曲華

摘要：隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進，不同資產規模、不同盈利能力的商業銀行在利率市場化改革進程中受到了不同程度的影響。中小銀行因為資產規模小、經營范圍窄，傳統的業務在市場上占有的份額少，創新型業務乏善可陳，競爭力與國有大中型銀行相比相差甚遠，是以受到利率市場化的影響較大。在存貸利率上下限已被觸及、利差縮小的情況下，中小銀行財報將面臨顛覆性的沖擊。故在本文中主要對中小商業銀行管理會計體系構建進行了簡單的分析與探討。

關鍵詞：中小商業銀行；管理會計；體系構建

1.中小商業銀行管理會計體系基本內容

1.1管理會計概念

管理會計是在核算會計的基礎上，根據管理需求，經過對會計數據一系列的加工、處理、整理等流程，形成滿足企業管理要求、符合戰略方向的分析報告的過程。

1.2商業銀行管理會計

商業銀行管理會計通常包括以下幾個方面：預算管理、成本管理、盈利管理、利率管理、績效管理、流動性管理、資本管理、風險計量等。在利率市場化對商業銀行的影響不斷加深的背景下，商業銀行可以逐步構建先進的管理會計體系，借此提高管理水平。

商業銀行管理會計的構建應從最基本的方面著手，也就是盈利分析體系的搭建、內部資金轉移定價體系的搭建、成本分攤體系的搭建，這分別類屬于盈利管理、利率管理和成本管理。我國商業銀行進行管理會計構建的出發點通常就是這三個模塊，在管理會計落地階段比較容易實現，同時為其他模塊夯實了相應的數據基礎。

2.中小商業銀行管理會計建設的重要意義

2.1管理會計為中小商業銀行管理者提供了良好的經營信息

管理會計包括了規劃、執行、監控、分析、預測等方方面面，對經營過程和成果的都做到了翔實的展示和解析。管理者可以從不用的角度了解中小商業銀行的經營成果，數據處理能做到及時、高效。利用管理會計將戰略目標分解成一個個預算指標，通過這些預算指標指導資本投向。

2.2管理會計為中小商業銀行集約化管理提供了支持

中小商業銀行對傳統存貸業務依賴程度高，管理模式也較為粗放。隨著利率市場化進程的推進，靠獲取利差盈利的模式已明顯不能適應發展。管理會計體系的構建，為深度挖掘老客戶，充分營銷新客戶、創新多樣化產品提供了大數據支持，粗放管理模式也相應向集約化、專業化、個性化管理轉換。

2.3管理會計支持中小商業銀行對利率進行定價

通過管理會計體系構建，中小商業銀行可以在成本管理模塊更加精確，對每一個資本耗費的資源定量分析，精準地計量資金的成本，并精確核算資金的盈利情況，為資金的定價提供參考。

3.中小商業銀行管理會計體系構建

3.1建立商業銀行多維盈利分析體系

3.1.1盈利分析維度設計。中小商業銀行可以采用的維度涵蓋以下幾個方面：機構、條線、產品、客戶、客戶經理。每個維度還可下設更細致的子維度。對維度的細分，其實也是商業銀行對自身的經營情況作更深的細分，有助于更深程度的鉆取數據。盈利分析維度的設計原則應該遵循“完全覆蓋，拒絕重復”，但是在實際的操作中很容易將條線維度和產品、客戶維度有重合，需要管理會計人員做更多的細節工作。借助商業銀行的“五芒星”維度涉及模型，可以在獨立深度分析以及交叉靈活分析中游刃有余。

3.1.2指標設計。（1）基礎指標設計。盈利分析的基礎指標以利潤表指標為基礎，拓展了經濟資本、EVA等指標，結合盈利分析維度，可以在多維體系中全方位的解釋各個維度的收入、支出、成本、利潤等多種業務信息。（2）分析類指標。盈利分析的分析結果在很大程度上依賴于分析指標的使用，分析類指標可以由管理會計系統完成數據獲取后直接在內部進行計算。在分析類指標的設計階段，應當包括銀監會、財政部的對上報財務指標的要求，更多的指標應當能反映商業銀行管理者的管理要求。（3）多視角的指標運用。運用指標分析可以對商業銀行整體經營狀況進行定量的解釋和展現，在指標運用上，商業銀行可以從不同的角度去確定指標的分析體系，全方位、對角度、深層次的剖析商業銀行各個維度的經營情況，為商業銀行下一階段的決策提供更全面、翔實、準確的信息。

3.2建立內部資金轉移定價體系

內部資金轉移定價同時具有收益屬性和成本屬性。對于資金提供方，從外界融資以后進行資金轉移，按照內部資金轉移的價格通過資金中心與資金需求方進行交易，獲得管理層面的收益而非賬面收益；對于資金需求方，從資金中心獲取內部資金，付出一定的資金成本即擁有資金的使用權。FTP的定價方法主要有三大類：指定利率法，原始期限匹配法，重定價期限匹配法。

3.2.1指定利率法：指定利率法相對其他方法從理解到操作都更加簡單，對實施的要求不高，在初級階段可以采用此方法進行適應和過渡，引入基本的FTP管理理念。但是隨著銀行風險管理水平和定價要求的提高，指定法并不能很好地對各業務進行良好的價格解釋。故此類業務通常僅僅用于現金情況不明的產品。

3.2.2原始期限匹配法：這種方法相較于指定利率法在產品期限上更加精細化，通過建設了FTP利率曲線可以確定某一期限的某一產品在該期限內的FTP價格，并且在該期限內價格保持不變。

3.2.3重定價期限匹配法。重定價期限匹配向較于原始期限匹配最大的特點是針對浮動利率業務。由于利率浮動，不能在長期內采用固定的FTP價格，因此在確定FTP價格時會設定業務的重定價期限，根據這個期限在FTP收益率曲線上確定FTP價格，該價格在此重定價期限內保持固定，重定價期限結束后將再次確定新的重定價期限，并以此確定新的FTP價格。

總之，中小商業銀行應正視利率市場化帶來的挑戰和機遇，積極構建適合自身的管理會計體系，借此優化管理水平，提高資產使用效率，加強風險管理能力，完善企業文化，增強自身的競爭力。

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