探析營(yíng)改增背景下商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理

馬亞莉

【摘要】“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，它的根本目的并不只是為了能夠減稅，而是想防止社會(huì)各個(gè)行業(yè)出現(xiàn)反復(fù)征稅的問題。但是即便如此定義，目前的“營(yíng)改增”稅制改革依然是一種減稅措施，它可以為社會(huì)各行業(yè)的各種稅負(fù)提供一個(gè)有利環(huán)境，積極促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的健康、可持續(xù)發(fā)展。自2012年1月開始試點(diǎn)以來，“營(yíng)改增”取得實(shí)效。今年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅也被納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增[1]。本文詳細(xì)闡述了“營(yíng)改增”的內(nèi)容和重要影響，深入分析了目前商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理存在的問題以及不足之處，同時(shí)提出了在營(yíng)改增背景下商業(yè)銀行加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 ?商業(yè)銀行 ?財(cái)務(wù)管理 ?對(duì)策

一、引言

目前我國的兩大流轉(zhuǎn)稅分別是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，二者相輔相成卻又各司其職，關(guān)系十分密切。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。這項(xiàng)政策的試點(diǎn)改革是目前我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要途徑，同時(shí)也是最近幾年以來一項(xiàng)最大的稅收制度改革。增值稅由于具有“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的特點(diǎn)，營(yíng)改增可以避免先前重復(fù)征稅的弊端。除了讓小規(guī)模納稅人直接“減負(fù)”，營(yíng)改增還會(huì)促使企業(yè)的分工細(xì)化和規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[2]。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融行業(yè)的營(yíng)改增工作也于2016年全面推開，這既是一種機(jī)遇，同時(shí)也是一種挑戰(zhàn)，對(duì)此，相關(guān)部門必須要掌握好市場(chǎng)行情，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況不斷探索新對(duì)策，提高財(cái)務(wù)工作管理效率。

二、營(yíng)改增稅制改革的相關(guān)內(nèi)容

（一）“營(yíng)改增”試點(diǎn)

營(yíng)改增是2012年開始試點(diǎn)的，最早只在北京、上海、江蘇等地方試點(diǎn)，后來推廣到全國。最早納入營(yíng)改增的是交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（比如軟件開發(fā)等），后來又納入了郵政業(yè)、物流業(yè)等。2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施試點(diǎn)，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增。

（二）“營(yíng)改增”稅率

《營(yíng)改增》計(jì)劃在稅率上的具體方案為：在現(xiàn)行已有增值稅的17%與13%基礎(chǔ)上，再新增6%和11%兩個(gè)低檔稅率。目前分為：有形動(dòng)產(chǎn)稅率為17%;交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)稅率為11%;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%。除此之外，如果現(xiàn)代化服務(wù)產(chǎn)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)的年應(yīng)稅服務(wù)的銷售額在500萬元以內(nèi)，其稅率將會(huì)調(diào)至3%[3]。

三、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

（一）導(dǎo)致商業(yè)銀行成本增加

一是商業(yè)銀行屬于是金融服務(wù)行業(yè)，因此實(shí)行營(yíng)改增之后，銀行一般納稅人在交稅的時(shí)候，稅負(fù)由以往的5%直接增加到了6%的，用應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額減去應(yīng)交增值進(jìn)銷項(xiàng)稅額，所得余額就是納稅人應(yīng)交稅額。因此，營(yíng)改增后金融服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是否有降低，還應(yīng)該主要看可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)目為多少。由于剛開始執(zhí)行營(yíng)改政策，因此銀行在短期內(nèi)難以獲得足夠的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，使得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，從而抵扣不足增加稅負(fù);同時(shí)在計(jì)算所得稅時(shí)也不能扣除應(yīng)交納的增值稅，而在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅作為營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目是計(jì)算所得稅的抵減項(xiàng)目，這些影響因素將導(dǎo)致商業(yè)銀行的納稅成本相較于以往要高出很多。

二是銀行內(nèi)部人力費(fèi)用比例很大，而人力費(fèi)用是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，導(dǎo)致可抵扣的費(fèi)用金額很少，稅基逐漸增多，不僅沒有起到減稅的作用反而還加大了銀行的稅負(fù)。

三是銀行利息費(fèi)用、與貸款服務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)支出不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四是實(shí)行“營(yíng)改增”之后，銀行需要購買增值稅開票系統(tǒng)來開具增值稅發(fā)票，同時(shí)也而要對(duì)原有的系統(tǒng)進(jìn)行更新和完善，優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、客戶營(yíng)銷、服務(wù)收費(fèi)、成本管理等每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，這些工作都需要一筆很大的支出，在很大程度上增加了銀行的成本投入[3]。

五是由于銀行一直以來都繳納營(yíng)業(yè)稅，因此銀行的財(cái)務(wù)工作人員在營(yíng)業(yè)稅方面相較于增值稅來說也就比較熟悉一些，而增值稅在稅率/征收率、營(yíng)業(yè)收入計(jì)算、計(jì)稅方法、發(fā)票管理、申報(bào)資料、征收機(jī)關(guān)等環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了較大變化，特別是抵扣制的計(jì)稅方法，增值稅專用發(fā)票管理，申報(bào)表格的填報(bào)難度和數(shù)量等都較營(yíng)業(yè)稅時(shí)期增加了難度和復(fù)雜程度，需要很多準(zhǔn)備工作。這樣一來，銀行就需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，這必然會(huì)增加銀行的成本投入。另一方面，由于銀行財(cái)務(wù)人員對(duì)政策把握不準(zhǔn)確，也會(huì)造成少繳稅與多繳稅并存，增加企業(yè)成本。

（二）增加了商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于增值稅的管理制度比較嚴(yán)格，因此在相關(guān)條款方面也有著十分復(fù)雜且嚴(yán)格的規(guī)定，一旦出現(xiàn)違反法規(guī)現(xiàn)象，必須要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。在執(zhí)行營(yíng)改增政策后，銀行財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員如果不能正確的認(rèn)識(shí)和理解增值稅的相關(guān)政策，那么就很有可能導(dǎo)致工作處出現(xiàn)失誤，或者出現(xiàn)一些發(fā)票造假、代開現(xiàn)象，這些行為都嚴(yán)重違反了法律規(guī)定，在很大程度上增加了商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、以及刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（三）影響銀行的經(jīng)營(yíng)和管理

如果商業(yè)銀行想要適應(yīng)營(yíng)改增，就必須要專業(yè)化經(jīng)營(yíng)物業(yè)、研發(fā)、業(yè)務(wù)處理等后勤部門，這樣就會(huì)嚴(yán)重增加管理成本。此外，還必須要對(duì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和改造，否則根本難以在這樣的社會(huì)環(huán)境下生存。這無疑再一次提高了銀行的管理成本。

（四）影響正常納稅

營(yíng)改增改革后，所有的增值稅發(fā)票事宜都需要有專人負(fù)責(zé);影響銀行稅收成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)高低的決定因素取決于增值稅專用發(fā)票管理的好壞，運(yùn)輸、保管、傳遞和印刷等成本都是發(fā)票管理需要考慮的問題，而流程的計(jì)算和申報(bào)的更加復(fù)雜化，需要銀行方面更多的財(cái)、物及人力的投入，這都將導(dǎo)致銀行管理成本大幅度上升。此外，實(shí)行“營(yíng)改增”，使任何一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都需配備一臺(tái)稅控機(jī)具，會(huì)增加銀行在設(shè)備方面的投入。

四、“營(yíng)改增”背景下加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)管理的有效措施

（一）加強(qiáng)員工的培訓(xùn)力度

營(yíng)改增政策的實(shí)施也提高了銀行對(duì)于會(huì)計(jì)人員的從業(yè)要求，在這樣的環(huán)境下銀行就要培養(yǎng)自己的人才，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)并不斷加大培訓(xùn)力度，建立自己的職業(yè)技能考核體系。領(lǐng)導(dǎo)層要實(shí)行人性化管理，提高員工的工作積極性。同時(shí)還要加強(qiáng)銀行工作人員數(shù)據(jù)分析，提高數(shù)據(jù)處理能力，減少計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，增加員工的職業(yè)道德素質(zhì)與工作熱情，避免發(fā)生任何差錯(cuò)，建立一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的員工隊(duì)伍，提高財(cái)務(wù)管理工作的效率。

（二）降低社會(huì)差異

在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)出現(xiàn)稅會(huì)差異是正常現(xiàn)象。國家的政策導(dǎo)向和稅收的特殊性正是通過合理的稅會(huì)差異體現(xiàn)出來的，但不必要的稅會(huì)差異會(huì)加大操作成本。如在實(shí)施營(yíng)改增后，要確保商業(yè)銀行的實(shí)際操作與應(yīng)收、未收利息確認(rèn)企業(yè)所得稅規(guī)定的差異性。再如，針對(duì)會(huì)計(jì)處理匯率存在差異的外幣兌換的人民幣同一折算率問題，營(yíng)改增后應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理按照期末的人民幣匯率中間價(jià)計(jì)算結(jié)果適時(shí)調(diào)整稅收制度，使會(huì)計(jì)制度和商業(yè)銀行實(shí)際操作能夠保持協(xié)調(diào)一致。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度

增值稅相較于營(yíng)業(yè)稅來說在管理工作上要復(fù)雜的多，涉及到發(fā)票的領(lǐng)用和保管以及使用等多個(gè)環(huán)節(jié)。在每個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的規(guī)定，尤其是在增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，一旦處理不當(dāng)，很容易出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，最終導(dǎo)致違反法律法規(guī)。因此，銀行相關(guān)部門必須要按照相關(guān)規(guī)定使用增值稅發(fā)票。正常情況下，利用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額就是增值稅的繳納額，因此銀行在涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該盡可能的選擇可以提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的公司，以便多取得一些合法的抵扣發(fā)票，這樣才可以有效減少最終的納稅成本[4]。除此之外，在工作的過程中一定要嚴(yán)格守法，堅(jiān)決杜絕虛開增值發(fā)票、偽造發(fā)票以及非法出售發(fā)票等等。銀行在這和方面必須要給予高度關(guān)注，時(shí)刻保持警惕，定期進(jìn)行法律教育，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督。

（四）完善銀行業(yè)務(wù)流程

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)流程也得到了很大的改變。為了能夠順利開展銀行業(yè)務(wù)，必須要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟啤８鶕?jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況不斷完善信息化處理系統(tǒng)，在軟件中新增一些增值稅處理等相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)錄入進(jìn)項(xiàng)稅額，然后利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)開具發(fā)票[5]，進(jìn)一步規(guī)范銀行的業(yè)務(wù)處理，可以避免發(fā)生一些不必要的錯(cuò)誤。此外嚴(yán)格監(jiān)督工作人員，在工作中不能隨意離崗。時(shí)刻保證工作人員按照相關(guān)要求進(jìn)行工作，減少一些低級(jí)錯(cuò)誤的發(fā)生。同時(shí)也可以專門設(shè)置一些監(jiān)督崗位來負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，以便保證可以嚴(yán)格審核每個(gè)工作環(huán)節(jié)[6]。

五、結(jié)束語

在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收制度后，我國社會(huì)各行各業(yè)都受到了很大的影響，從多方面獲得了可觀利益。但由于目前營(yíng)改增還處于初期階段，必然存在著一些問題，相關(guān)部門還需要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的完善和優(yōu)化。對(duì)于商業(yè)銀行來說，這是一項(xiàng)持久戰(zhàn)，必須要時(shí)刻認(rèn)識(shí)到自身發(fā)展情況，建立完善的管理制度，將財(cái)務(wù)管理工作全面落實(shí)到實(shí)處，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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