基于企業(yè)財務(wù)視角淺析“營改增”對企業(yè)的影響

張瑤

摘 要 我國“營改增”從一開始在個別城市作為試點，到今年全面推開“營改增”試點，說明我國在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，稅收結(jié)構(gòu)愈發(fā)合理化。本文將淺析為何“營改增”使我國稅收更加合理，同時從財務(wù)視角，通過成本、利潤等方面闡述“營改增”對企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞 “營改增” 財務(wù)視角 企業(yè) 影響

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也在不斷完善，稅收體制也愈發(fā)合理。曾經(jīng)，營業(yè)稅在我國稅收總額中占有很大比重，而今，經(jīng)國務(wù)院批準，從2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點，營業(yè)稅從此退出了歷史舞臺，中國的稅收結(jié)構(gòu)也更加合理化。

一、“營改增”使我國的稅收體制更加合理化，更利于國家經(jīng)濟未來發(fā)展

營業(yè)稅雖然在我國的稅收體制中占有很大的比重，但其存在重復(fù)計稅問題。例如，對于從前征收營業(yè)稅的A、B企業(yè)，A企業(yè)從B企業(yè)處購買了100萬元的某產(chǎn)品，在營業(yè)稅率為5%的情況下，此100萬

中包含了95萬的營業(yè)額和5萬元的營業(yè)稅，若A企業(yè)再以130萬元的價格對外銷售，則A企業(yè)還需繳納6.5（130×5%）萬元的營業(yè)稅，可見在購買時已承擔過營業(yè)稅的A企業(yè)，在銷售時又繳納了一次營業(yè)稅。

增值稅在流通環(huán)節(jié)納稅，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，銷項稅額可以抵扣進項稅額，即使銷售方是小規(guī)模納稅人，也可以找稅局代開增值稅專用發(fā)票，不會影響一般納稅人的進項稅抵扣問題。例如，如果A、B企業(yè)皆為增值稅一般納稅人，A企業(yè)從B企業(yè)處以100萬元價格購買了某產(chǎn)品，再以130萬元的價格對外出售，共需繳納稅額5.1（130×17%-100×17%）萬元，低于繳納營業(yè)稅時的金額，所以，從整體稅制的設(shè)計來看，全部行業(yè)征收增值稅才能形成一個完整的抵扣鏈，不存在重復(fù)納稅問題，稅收體制更趨于合理化。

此外，就中國市場經(jīng)濟的發(fā)展而言，減免稅負更有利于中國經(jīng)濟的發(fā)展，增加經(jīng)濟活力，稅負減少，藏富于民，把錢留給百姓去投資創(chuàng)業(yè)，社會資本總額增加了，國家才會發(fā)展得更好，更富有，更有活力，更利于長治久安。而“營改增”的推行，對于大多數(shù)企業(yè)而言是利好，減少了稅負，減輕了企業(yè)負擔，企業(yè)將有更多的結(jié)余資金去創(chuàng)新，去發(fā)展，去做大做強。“營改增”不僅使我國稅收結(jié)構(gòu)更加合理，而且更符合國家發(fā)展的大方向，有利于中國經(jīng)濟未來的發(fā)展。

二、對企業(yè)而言，“營改增”是一項有效的減免稅政策

對一般納稅人而言，從前的營業(yè)稅存在重復(fù)納稅問題，“營改增”后，銷項稅額抵扣進項稅額后才是需要上繳的金額，只要企業(yè)的抵扣鏈完整，購進的原料物資只要能取得增值稅專用發(fā)票，就都能抵扣進項稅，從而大大降低了企業(yè)的稅額。

對于小規(guī)模納稅人而言，征收營業(yè)稅時，行業(yè)不同稅率不同，總體來說在3%以上不等，而“營改增”后，統(tǒng)一征收3%的增值稅，所以，對絕大多數(shù)的小規(guī)模納稅人來說，稅額是降低了。

所以，全面推行“營改增”后，對企業(yè)而言是一項稅收政策利好，降低了企業(yè)稅負，增加了企業(yè)活力。

三、從財務(wù)視角分析“營改增”對企業(yè)的影響

（一）企業(yè)發(fā)票管理的重要性

對于一般納稅人企業(yè)，增值稅重要的是要具有完整的抵扣鏈，而是否可以抵扣進項稅額，在購進時能否取得增值稅專用發(fā)票是關(guān)鍵。如果供應(yīng)商同是一般納稅人，那么取得增值稅專用發(fā)票不成問題；如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，對于小規(guī)模納稅人而言，其本身是開不了增值稅專用發(fā)票的，但是可以找稅局代開。所以，企業(yè)最好要選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，形成完整的增值稅抵扣鏈，這樣才能減少稅負，否則在存在銷項稅的時候又不能相應(yīng)地抵扣進項稅，只會造成稅負的增加。因此，企業(yè)加強對發(fā)票的管理就顯得十分重要，將直接影響企業(yè)的稅負程度。

（二）對企業(yè)會計核算的影響

在征收營業(yè)稅期間，營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目，“營改增”后，這一部分計入“營業(yè)稅金及附加”的金額沒有了，而是變?yōu)椤皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，所需繳納的增值稅額為銷項稅抵扣了進項稅后的金額，從而改變了利潤表及資產(chǎn)負債表的相應(yīng)項目中的金額構(gòu)成。

此外，對于企業(yè)稅收計算方面的變化，營業(yè)稅的應(yīng)納稅額直接是用企業(yè)營業(yè)額乘以相應(yīng)的營業(yè)稅率即可，而增值稅的應(yīng)納稅額要用銷項稅額減去進項稅額，二者相比較，增值稅的計算會稍微復(fù)雜一些。

最后，對于企業(yè)稅收成本而言，“營改增”后，避免了曾經(jīng)的重復(fù)納稅問題，企業(yè)在發(fā)票管理得當?shù)那闆r下，也就是所有購進項目都能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，形成完整的抵扣鏈，無論稅率較之前的營業(yè)稅稅率是上升了還是降低了，從企業(yè)發(fā)展的長遠角度看，所需繳納稅額實際都是降低了。對于企業(yè)而言，這一部分的稅收成本是減少了。

（三）對企業(yè)凈利潤的影響

“營改增”后，對企業(yè)利潤將會產(chǎn)生影響，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。根據(jù)稅法中的規(guī)定，對于營業(yè)稅，可以在所得稅前扣除，而增值稅不行，所以，對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了一定的影響，進而影響企業(yè)利潤。

綜上所述，在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展完善的大背景下，“營改增”這一項稅收改革，是非常符合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和國情的，減少了企業(yè)稅負，藏富于民，有利于企業(yè)未來的發(fā)展。對于企業(yè)而言，應(yīng)該認真研究新政策，把握政策變化，結(jié)合企業(yè)實際進行分析，對企業(yè)工作計劃和管理及時作出調(diào)整，完善企業(yè)發(fā)票管理，完善企業(yè)財務(wù)核算體制，爭取更好的發(fā)展。

（作者單位為惠州城市職業(yè)學(xué)院）

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