會計與稅務(wù)差異處理的分析及闡述

摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如今的市場環(huán)境更是朝著多元化發(fā)展，導(dǎo)致會計與稅務(wù)之間出現(xiàn)很多差異，而這些差異錯綜復(fù)雜，并且程序調(diào)整相對繁瑣，致使企業(yè)會計核算成本與稅務(wù)成本同步攀升，使得“偷稅、漏稅”現(xiàn)象時有發(fā)生。本文重點探究會計與稅務(wù)之間產(chǎn)生差異的原因，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 會計 稅務(wù)差異 處理 協(xié)調(diào)

一、引言

隨著我國會計制度與準(zhǔn)則的會計體系不斷完善，以及稅務(wù)法律法規(guī)為主的稅制框架構(gòu)成，形成了如今二者相互獨立、相互影響的維護(hù)經(jīng)濟秩序的體系準(zhǔn)則。二者在市場經(jīng)濟中的不斷改進(jìn)、完善，雖然滿足了當(dāng)下市場經(jīng)濟的需求，但是也同樣為會計工作和稅務(wù)工作帶來了一定的問題。

二、會計處理與稅務(wù)處理出現(xiàn)差異的主要原因

（一）根本原因

從客觀角度上來講，會計與稅務(wù)之間的差異大小從根本上取決于國家制定的財務(wù)會計目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)，其目標(biāo)的制定又取決于國家的會計模式。會計模式主要依據(jù)國家的稅制、經(jīng)濟水平、法律制度、通脹、通縮等因素而決定。企業(yè)的會計制度主要決定因素是市場經(jīng)濟環(huán)境，而市場經(jīng)濟環(huán)境決定了企業(yè)會計工作的服務(wù)對象，同時也決定著企業(yè)會計目標(biāo)走向。[1]對于我國而言，我國的經(jīng)濟體制、經(jīng)濟環(huán)境是讓會計處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生差異的根本原因。

1.市場經(jīng)濟體制改變了稅務(wù)在政府財政的地位。在市場經(jīng)濟的帶動下，我國政府對企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策，過去的計劃經(jīng)濟模式下，國家、政府對企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策，財政收入主要是以企業(yè)經(jīng)濟利潤掛鉤，雖然財政收入的一部分來源于稅收，但是相對于企業(yè)利潤而言是微不足道的，也使得計劃經(jīng)濟體系中，稅收在政府財政中的地位比較低。而在市場經(jīng)濟模式下，企業(yè)更多的是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營為主，國家鞏固立法的方式是向企業(yè)征收稅務(wù)，稅務(wù)便成為了財政收入的主要來源，同時地位也大大提升。

2.市場經(jīng)濟體制改變了會計目標(biāo)。在計劃經(jīng)濟模式下，會計目標(biāo)一般都是以法律為基準(zhǔn)，同樣也與稅法的目標(biāo)一致。而且市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計目標(biāo)是以市場為基準(zhǔn)，即公平交易。我國如今的市場環(huán)境決定了“會稅分離”的會計模式，這使得我國會計處理與稅務(wù)處理由統(tǒng)一向差異轉(zhuǎn)變。

（二）直接原因

1.會計目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)不同。企業(yè)設(shè)立會計管理部門，最主要的原因就是為了能夠通過會計核算來系統(tǒng)地、全面地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況與運營成果，并向有關(guān)部門提供會計信息。所以，會計報告主要是讓投資人充分了解企業(yè)資產(chǎn)狀況以及未來發(fā)展走向。而稅務(wù)的主要目的是為了保證國家財政收入，協(xié)調(diào)社會秩序與經(jīng)濟發(fā)展，保護(hù)納稅人的基本權(quán)益。由于企業(yè)會計制度與國家稅務(wù)目標(biāo)存在差異，使得二者在同一經(jīng)濟事項中存在不同的目標(biāo)，導(dǎo)致二者之間出現(xiàn)差異。

2.二者基本前提的差異。會計核算主要是以企業(yè)的交易活動和活動事項為主要對象，客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況。一般情況下，會計主體與稅務(wù)主體應(yīng)該是一致的，即納稅主體就是會計主體。但是在一定條件下，二者在費用、收入等環(huán)節(jié)在時間上、范圍上都存在很大差異，這也是二者前提差異的主要體現(xiàn)。

三、緩解會計處理與稅務(wù)處理之間存在差異的措施

（一）加快我國會計稅務(wù)理論體系完善

想要更好地緩解會計與稅務(wù)處理之間的差異，就要循序漸進(jìn)地進(jìn)行改善，要把握好協(xié)調(diào)度。推動我國會計稅務(wù)理論體系完善，一方面能夠讓我國企業(yè)依據(jù)法律制度履行納稅義務(wù)；另一方面，稅務(wù)對企業(yè)的影響能夠讓企業(yè)充分考慮稅務(wù)因素，進(jìn)而改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。進(jìn)一步完善會計稅務(wù)理論體系，不僅能夠?qū)⒑暧^稅收原則轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙▽W(xué)概念，并且能夠通過會計學(xué)理論，讓企業(yè)納稅款項在會計系統(tǒng)中得以展現(xiàn)，進(jìn)而推動我國會計事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

（二）改善會計處理方法

如今，大多數(shù)企業(yè)在處理會計和稅務(wù)差異上都是以賬外調(diào)節(jié)為主，其差異調(diào)整只能體現(xiàn)在賬面上，而無法與會計核算相銜接。所以，企業(yè)應(yīng)該改善會計處理方法，在會計利潤表中的“利潤總額”和“所得稅”項目之間增列出“納稅調(diào)整增加額度”“納稅調(diào)整減少額度”以及“應(yīng)納稅所得額”三個項目，其中的調(diào)整金額要根據(jù)賬簿明細(xì)和備查賬簿分析進(jìn)行填列，從而客觀反映出差異調(diào)整狀況。[2]

（三）加強相關(guān)人員的培訓(xùn)工作

會計與稅務(wù)處理差異主要是因為二者差異項目比較多，企業(yè)在進(jìn)行二者差異調(diào)整的過程中，也要加強會計人員的培訓(xùn)工作，要求會計人員能夠熟練地掌握調(diào)整工作內(nèi)容，并嚴(yán)格要求調(diào)整過程中的準(zhǔn)確性。所以，企業(yè)想要緩解二者的差異，不僅要聘請專業(yè)的會計人才，并且還要充分發(fā)揮出培訓(xùn)部門的作用，加強對現(xiàn)有崗位會計人員的培訓(xùn)，使其能夠?qū)崟r掌握會計和稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)，提高會計決策的準(zhǔn)確性和預(yù)見性。

（四）相關(guān)部門要加強對企業(yè)的監(jiān)督、指導(dǎo)

如今，很多企業(yè)利用會計處理與稅務(wù)處理之間的差異進(jìn)行違規(guī)操作，這嚴(yán)重影響了我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定。有關(guān)部門要加強日常的稽查工作，并且要充分發(fā)揮會計事務(wù)所等第三方機構(gòu)的作用。在日常會計的指導(dǎo)、監(jiān)督工作中，要做到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并給予指導(dǎo)建議，保證我國會計和稅務(wù)工作能夠健康發(fā)展。

四、結(jié)語

如今，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境非常復(fù)雜，會計處理與稅務(wù)處理之間出現(xiàn)差異性也是一種必然趨勢，想要徹底解決二者之間的差異是不現(xiàn)實的，也是不可取的。所以，本文主張緩解二者差異帶來的問題，在能夠保證會計體系和稅務(wù)體系獨立性的基礎(chǔ)上，建立、完善會計稅務(wù)協(xié)調(diào)機制，從而實現(xiàn)會計與稅務(wù)工作協(xié)調(diào)發(fā)展，同樣也是保證我國經(jīng)濟能夠持續(xù)發(fā)展的重要因素。

（作者單位為四川天一學(xué)院）

[作者簡介：潘軍（1986—），男，湖北人，本科，四川天一學(xué)院會計系助教，研究方向：會計學(xué)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 魏艷華.債務(wù)重組會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅處理差異比較[J].北方經(jīng)貿(mào)，2013（2）：45-46.

[2] 吳文文.我國稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析及協(xié)調(diào)[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)報，2011（6）：103.