計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用存在的問題與防范對(duì)策

李開嵐 鮑玉杰

云南省臨滄市滄源縣審計(jì)局 云南臨滄 677499

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用存在的問題與防范對(duì)策

李開嵐 鮑玉杰

云南省臨滄市滄源縣審計(jì)局 云南臨滄 677499

隨著會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的信息化技術(shù)的水平越來越高，傳統(tǒng)的審計(jì)方式顯然限制了審計(jì)工作與審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的順利進(jìn)行。隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展，審計(jì)工作逐漸信息化，使得審計(jì)工作的效率與質(zhì)量都得到了較大的提高。本文就計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用中存在的問題進(jìn)行來分析，并就對(duì)其提出了相應(yīng)的防范對(duì)策。

計(jì)算機(jī)輔助；審計(jì)；問題；防范對(duì)策

所謂的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是通過計(jì)算機(jī)來輔助審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員開展審計(jì)工作的審計(jì)工具，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)的特殊性（審計(jì)對(duì)象的非結(jié)構(gòu)性特征）從而覺得行了計(jì)算機(jī)審計(jì)不可能像電算化那樣使得整個(gè)核算過程通過軟件來控制計(jì)算機(jī)來完成審計(jì)工作，而完成審計(jì)任務(wù)的主要因素是審計(jì)人員的主觀判斷以及工作經(jīng)驗(yàn)等等，計(jì)算機(jī)有且只能夠是一種輔助性的工具。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

首先，使得審計(jì)資源的整合得到優(yōu)化。通過開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，則可通過計(jì)算機(jī)將從被審計(jì)單位匯總提取的電子數(shù)據(jù)按照審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行轉(zhuǎn)換與整合。在準(zhǔn)備開展審計(jì)的時(shí)候，就可以對(duì)被審計(jì)單位的資金來源與流向的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注資金往來頻繁、資金數(shù)額較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得審計(jì)資源的整合得到了優(yōu)化，也使得審計(jì)方案的針對(duì)性得到了提高，為審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免提供了技術(shù)保障。

其次，使得審計(jì)工作的效率得到提高，通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不僅使得審計(jì)的準(zhǔn)確性得到提高，審計(jì)的成本得到降低，還讓審計(jì)人員從繁雜冗長的計(jì)算、核對(duì)、比較工作中得到了解放。

最后，使得審計(jì)的范圍得到拓展。審計(jì)人員可通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的全部資料進(jìn)行審計(jì)，不管是書面形式、還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)內(nèi)部還是其他儲(chǔ)存器中的資料，使得審計(jì)的范圍從書面向其他媒介拓展。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用存在的問題

（一）針對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的立法與理論研究較為缺乏

在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化之后，使得被審計(jì)的對(duì)象以及審計(jì)的線索都發(fā)生了很大的變化，開展審計(jì)的手段與技術(shù)也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化，以往手工操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的內(nèi)容不適用于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，當(dāng)前，對(duì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則理論研究還處于空白。當(dāng)然，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的立法也相對(duì)滯后，審計(jì)單位在被審計(jì)單位拒接提供電子數(shù)據(jù)、訪問接口時(shí)沒有對(duì)策，缺乏相應(yīng)的法律條文規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)自覺提供相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，自覺接受審計(jì)監(jiān)督。

（二）針對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)缺乏相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)用軟件

要大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，那么就應(yīng)該開發(fā)相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)用軟件，包括通用以及專用軟件。當(dāng)前，審計(jì)應(yīng)用軟件的開發(fā)嚴(yán)重滿足不了審計(jì)的需要，已有的一些軟件適用性不高、軟件功能不完善。深入研究之后發(fā)現(xiàn)，一方面輔助審計(jì)的軟件一般都是由審計(jì)機(jī)關(guān)組織、出資金進(jìn)行開發(fā)，但是常常受到研發(fā)資金、開發(fā)能力、技術(shù)力量等的限制，導(dǎo)致審計(jì)應(yīng)用軟件的質(zhì)量偏低。另外一方面由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，導(dǎo)致審計(jì)的范圍過于狹窄，僅僅局限于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)軟件開發(fā)的市場化程度偏低，在其的使用過程中發(fā)現(xiàn)的問題沒有相應(yīng)的渠道以反饋與升級(jí)軟件開發(fā)人員，此外，開發(fā)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不了解，不能根據(jù)審計(jì)人員的要求來對(duì)軟件進(jìn)行優(yōu)化。

（三）針對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平較低

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不僅要就審計(jì)人員要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)方面的知識(shí)，還要能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)很熟悉。當(dāng)前，大多數(shù)的審計(jì)人員所掌握的計(jì)算機(jī)知識(shí)僅僅局限于對(duì)辦公軟件的操作使用以及對(duì)通用審計(jì)軟件的應(yīng)用，但是對(duì)于數(shù)據(jù)庫知識(shí)與操作技術(shù)、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)電算化軟件以及業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)不了解，對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)以及操作方法不熟悉，導(dǎo)致打不開被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，從而審不了被審計(jì)單位的電子帳。

三、防范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)問題的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善、健全計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)

建立起計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)橛?jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展提供理論前提，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的規(guī)范性，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作質(zhì)量給予公正的衡量與評(píng)價(jià)，從而使得審計(jì)事業(yè)獲得廣大群眾支持與信任。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)的建立能夠有效防止不公正、被指責(zé)現(xiàn)象的發(fā)生，能夠使得審計(jì)部門的權(quán)益得到保護(hù)，有效避免審計(jì)部門、人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠促進(jìn)對(duì)審計(jì)理論的研究、培養(yǎng)更多優(yōu)秀的審計(jì)人才。雖然我國目前已經(jīng)有很多關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助的規(guī)范，但是對(duì)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容中有很多重復(fù)的內(nèi)容，欠缺層次性，沒有一個(gè)較為完整的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的規(guī)范體系，顯得雜亂無章。從其內(nèi)容方面而言，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容包含了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)兩個(gè)大的方面。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)包括了對(duì)系統(tǒng)開發(fā)、內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)包括了利用升級(jí)軟件對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員建立相應(yīng)的審計(jì)檔案與管理咨詢。相應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容則應(yīng)該包括對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程的審計(jì)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用軟件的擴(kuò)展與維護(hù)的審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)軟件的基本功能與基本要求規(guī)范等等。

（二）開發(fā)實(shí)用性較高的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件

首先，積極探索綜合數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的信息化應(yīng)用模式，致力于提升宏觀的審計(jì)管理能力并為微觀審計(jì)提供具體的指導(dǎo)。部門預(yù)算審計(jì)分析系統(tǒng)在前期的審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，將社保、民政等數(shù)據(jù)納入到審計(jì)數(shù)據(jù)中，建立起綜合數(shù)據(jù)審計(jì)中心，從而不斷完善、提升分析與預(yù)警模塊的功能，最終提升數(shù)據(jù)審計(jì)綜合分析系統(tǒng)審計(jì)的深度與廣度，從而建立起完整的從微觀到宏觀的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)信息化的工作平臺(tái)。其次，致力于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件全面化的探索，建立起完善的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的預(yù)警模塊，將審計(jì)模式從事后審計(jì)向事中、事前運(yùn)行推進(jìn)，將免疫系統(tǒng)的作用充分體現(xiàn)出來，做到審計(jì)工作的科學(xué)預(yù)防。各審計(jì)部門應(yīng)積極做好聯(lián)網(wǎng)跟蹤新審計(jì)模式的探索與實(shí)踐。通過建立起完善的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，將各種違法亂紀(jì)的現(xiàn)象控制在萌芽的狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能的落實(shí)。最后，加大對(duì)審計(jì)的投資力度，隨著現(xiàn)在項(xiàng)目投資的數(shù)額越來越大，從而加大了對(duì)投資審計(jì)的工作量。政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的最終目的是為了更好地對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，全面提高投資審計(jì)的信息化技術(shù)，提高審計(jì)工作的效率。

（三）進(jìn)一步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要求審計(jì)人員要有較高的計(jì)算機(jī)能力，因此，提升審計(jì)人員的信息化素質(zhì)是當(dāng)務(wù)之急。首先，增強(qiáng)審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性。要讓審計(jì)人員意識(shí)到僅靠自己薄弱的審計(jì)專業(yè)知識(shí)與計(jì)算機(jī)能力是無法滿足升級(jí)發(fā)展的需要，從而讓其能夠不斷提升計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)能力與技術(shù)水平。其次，加大對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。利用單位專業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)與編程人才，讓其在審計(jì)的過程中幫教、審教來帶動(dòng)其他審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)規(guī)程、程序以及技術(shù)，從而使得審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)能力得到整體提高。最后，大力引進(jìn)專業(yè)的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)與應(yīng)用的人才。地方審計(jì)部門應(yīng)該積極引進(jìn)擁有精深計(jì)算機(jī)技能知識(shí)、軟件開發(fā)與使用、維修與其他方面的人才加入到審計(jì)隊(duì)伍之中，加大對(duì)其會(huì)計(jì)、審計(jì)等基本知識(shí)的培養(yǎng)，從而讓其能夠結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際開發(fā)出實(shí)用性較高的審計(jì)模塊，從而縮短審計(jì)軟件升級(jí)的時(shí)間，進(jìn)一步節(jié)約升級(jí)成本并使得審計(jì)的效率得到提高。

（四）加大對(duì)計(jì)的控制力度，降低計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

首先，加大對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的審核與監(jiān)管的力度。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度、職責(zé)劃分等情況進(jìn)行審核與監(jiān)管。要求被審計(jì)單位內(nèi)部程序設(shè)計(jì)人員與程序使用人員必須分離；嚴(yán)格對(duì)程序修改以及計(jì)算機(jī)文件的存取、被審計(jì)單位交易錄入的編制與批轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)等實(shí)施控制，確保終端與數(shù)據(jù)的錄入只能是經(jīng)過授權(quán)的工作人員才能夠?qū)χ魑募M(jìn)行修改。其次，不斷完善審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，逐漸提高審計(jì)人員的依法執(zhí)法水平；對(duì)審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格按照制度化、程序化、規(guī)范化進(jìn)行管理，對(duì)審計(jì)的質(zhì)量實(shí)行責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、審計(jì)執(zhí)法檢查等等制度；進(jìn)一步明確審計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)審計(jì)執(zhí)行責(zé)任追究制度；建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控體系，不斷加強(qiáng)對(duì)其的管理與控制，從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到降低。最后，加大對(duì)計(jì)算機(jī)軟件、硬件配置使用的安全控制。審計(jì)單位在建設(shè)信息系統(tǒng)初期，要加大對(duì)計(jì)算機(jī)軟件、硬件的質(zhì)量與安全性，在使用該信息系統(tǒng)的是使用期間要加大維護(hù)計(jì)算機(jī)硬件的力度，減慢設(shè)備老化與壞損的進(jìn)程。審計(jì)人員在儲(chǔ)存數(shù)據(jù)是要對(duì)其反復(fù)進(jìn)行核算，在確認(rèn)數(shù)據(jù)無錯(cuò)誤的情況下進(jìn)行保存并多備份，比如移動(dòng)硬盤、U盤等等。對(duì)于當(dāng)天的重要數(shù)據(jù)必須當(dāng)天完成備份，可以采用加密或是多介質(zhì)的方法進(jìn)行保存。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以其眾多的優(yōu)勢而得到了廣大審計(jì)人員的認(rèn)可，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的誕生提升了審計(jì)的高度，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)。本文對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)審計(jì)工作的有利之處進(jìn)行了分析，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用中存在的問題進(jìn)行了研究，提出了審計(jì)部門防范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)問題的對(duì)策與建議。但是由于筆者本身理論知識(shí)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的創(chuàng)新手段的認(rèn)識(shí)有所欠缺，因此難免會(huì)出現(xiàn)一些尚不完善的地方，但是期望通過本文能夠引起相關(guān)部門以及相關(guān)學(xué)者的重視，進(jìn)一步提高我國審計(jì)事業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新，使我國的審計(jì)事業(yè)在上一個(gè)高度。

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