淺談建筑施工企業“營改增”后的內部控制

程永泉

浙江省隧道工程公司 浙江杭州 310030

淺談建筑施工企業“營改增”后的內部控制

程永泉

浙江省隧道工程公司 浙江杭州 310030

依據財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號文件）規定，建筑業將從2016年5月1日開始實施“營改增”政策。本文對建筑施工企業“營改增”后的內部控制問題提了一些對策。

建筑企業；營改增；內部控制

一、前言

與建筑施工企業營改增相關的內控要素有很多，本文以列舉方式闡述營改增后企業的內部控制對策。

二、獲取足夠信息，判斷營改增對公司的具體影響

公司應有稅務管理崗，設立在財務部也好，單有稅務部也好，或者外聘的稅務律師也好，反正就是必須經常勤快收集從稅總到主管稅所的各種規定，第一時間判斷對公司的影響。列出公司所有銷售業務與規定核對，看是否屬于要改增的內容。這個工作是細致的，且不是拉清單的粗活，有些業務需要細致分析，且需要找稅局溝通。業務核對完了，如果真的沒有需要改增的，那么控制措施到此結束。如果有需要改增的，那么進行下一步。

三、根據公司情況，確定申請何種納稅人，確定應采用何種計稅方法

如果公司此前并非增值稅納稅人，則需要考慮申請一般納稅人還是小規模納稅人，這需要測算稅負并考慮公司核算力量，原則是：在自己能力之內爭取最有利的。必須仔細研究政策，而不是只期望咨詢稅局。要知道，國稅的壓力也很大，他們狂加班辦手續時，公司對自己的情況描述不清，是有可能搞錯的。

四、梳理公司經營業務，確定營改增范圍

這塊工作，是公司的稅務崗和業務人員協作的，需要將公司所有經營業務按照稅務口徑重新梳理，核對規定，若全部需要改增還好，有些公司的老營業稅業務，是部分需要改增，部分不改，這樣，必須區分清楚。梳理的結果，是形成表格或者說銷售業務稅種清單，列明業務名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅，這個清單大有用處，簡稱清單一。

五、梳理采購業務，確定可抵扣范圍

這塊也是要稅務崗和業務人員協作。首先要列出各種成本費用明細，核對規定或者咨詢稅局，看哪些可以抵扣，一一記下，做成成本費用、購置資產、工程建設抵扣情況清單。需要注意的是，已有采購業務要梳理，以前未發生、即將發生的采購業務也要梳理，成熟穩定的公司還好，新建企業這塊不大好做，只能隨著采購業務類型的增加，實時判斷，經常更新清單了。

六、將公司的營改增情況通知客戶，并說明已簽定未執行完畢的施工合同條款的履行情況

施工合同內往往有發票條款，營改增時點前后，跨時點執行的合同，可能提供不同類型的發票，這個需要明文和甲方說清楚，這里應有律師出面擬統一的函，措辭溫和，言簡意賅，說理清晰，敘述清楚為何原來提供服務發票的合同改給增值稅票了，感謝客戶的支持等等。

這不是虛文禮儀，這是重要的，因為，如果客戶也在營改增范圍內，他們拿到新的增值稅專用發票是可以抵扣的，如果是長期大客戶，這會影響下一單合同的價格談判的。并且，如果他們也營改增了，但正好他們這塊免征增值稅，那么本公司是不能給他們開增值稅專用發票的，這個很重要。

七、將自家的營改增情況通知供應商，并約定已簽訂未執行完畢的采購合同如何履行

同第四，采購合同里會有發票條款，若不主動找供應商，能主動來聯系公司的供應商可能真不多，跨時點合同的發票怎么開，供應商也未必能細致辦理。所以為了本公司的合規納稅，是必須主動聯系有合同關系的供應商的。這也需要公司律師寫溫和而堅決的函發出去。

八、修改經營業務內控流程，體現增值稅特色

在做第四的時候，一定了解客戶是否也營改增了，拿到本公司的專票能不能抵扣，等等，這些在未來的合同談判中，是要在報價中考慮的，對于薄利合同，沒準這個稅點就是全部毛利了，不得不重視。還有，如果本公司的這塊業務正好免稅，那么開不出增值稅專票給客戶，在報價中就更得考慮了。同等合同額下，是否繳增值稅，銷售收入那是不同的。銷售收入這個數字有多重要，在此不敘述，只提醒對其管控時必須考慮增值稅因素了。

九、修改采購業務內控流程，重點體現增值稅管理特色

營改增會影響采購計劃，因為有了可抵扣進項，采購金額都會改變，同樣，批準權限的級別也要改變，本來批的是買價，現在可能批的是含稅或者不含稅價，必須在公司內部流程中描述清楚，否則會引起不必要的歧義。采購定價又是博弈時，有的供應商只提供服務，這里要關注能不能給可抵扣專票的問題；有的供應商是貨物勞務一起提供，且經常是一起談判價格的，這就要唇槍舌劍，剖析貨物多少錢，勞務多少錢，各給什么票，等等。如果不能提供可抵扣專票，則要求降價。

采購合同的簽約，只要是履行期間在對方的營改增時點之后，或者跨對方的營改增時點，那就要詳細約定獲取什么樣子的發票，確保符合稅局要求，也為本公司的稅務安排提供支持數據。當然，不改增值稅的服務除外。

十、營改增時點上，在途發票和已提供勞務但未開發票的處理

首先還是稅務崗和業務人員，梳理掌握在途發票有多少，分別是什么合同下的哪批服務，為什么在途，如果是本公司開早了，那要準備退回換開新的，如果是對方懶怠收取，則需要做游說工作，說明過了這個時點再給的發票就不一樣了，以各種理由請對方早日簽收，等等。

由于勞務不可能天天結算，有的是做完了才結算，有的是非到年末不結算，有的是跨期很長，年末也不一定給結算一次，有的是做完之后很久才給結算，所以，營改增時點上已經做了一些勞務但尚未開出發票的肯定存在，作為賣方，公司最好在時點之前“一刀切”，爭取結算一次，開出發票給客戶，或者和甲方商議好，雖不一定要結算，但開出的發票以營改增時點劃分，前面的服務票后面的增值稅票。

十一、營改增時點后，退回原營業稅發票的處理

如果營改增時點之前開出的服務票在時點之后被退回并要求重開，那么，非常可能，只有開增值稅票給客戶了。這一點，各地政策可能不同的，對策是，極早和稅務溝通，極早和客戶溝通，竭力避免這種情況。

十二、營改增時點后，沖減原營業額的處理

很多業務可以審減，營改增政策也規定客戶中止、退款的業務可以申請退回原繳納的營業稅，但是，現實和政策是有差距的，這種退稅，基本大概幾乎毫無可能，因此，對策是，游說客戶不要審減不要退款，或者營改增時點前，盡量少。

十三、營改增時點上，與供應商未結算勞務的處理

這里的風險是，供應商可能也營改增了，他們將來提供的會是增值稅發票，但是本公司呢，營改增前接受了勞務，營改增后取得了發票，如果拿這個發票去抵扣，則很有偷稅漏稅的嫌疑，因為沒有誰能證明本公司不是故意晚要發票的，尤其對稅局做出大量的如此說明也是很難。

可以要求業務人員與供應商確認營改增時點的勞務量，估計金額，在時點做掛賬處理，今后收到這些掛賬勞務對應的發票，一律不得抵扣?？梢栽跔I改增時點日編制不得抵扣清單，列示供應商名字、合同名字、不得抵扣金額，簡稱清單三，這個清單要同時發給財務部和業務部門?；蛘?，不掛賬也行，但這個清單要有。

十四、由于以上影響，對公司年度預算目標完成的情況的預測和處理

營改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，預算完成與否，每月都要精打細算，公司應組織測算數據，交預算管理部門，適當調整預算目標或者考核指標。

十五、開出、收取增值稅發票的處理

營改增后，開出、收取發票都與服務票不同，尤其是大量開、收票據的公司。公司應預先培訓人員，必要時開發軟件，充分估計工作量，否則，開不出票是違規的，收票來不及認證是吃虧的。

十六、對一般會計流程的梳理和調整

無論原來是否一般納稅人，會計科目都要增加，應交稅費的明細、營業收入的明細都得改變，以符合稅款計繳和滿足公司管理的要求。有的公司，會計相關的IT系統非常復雜，改變任何科目都需要論證，自然要早走內控規定的流程，務必在營改增時點之前完成設置。而系統簡單的公司，論證和審批流程也必須應有盡有，這是重要內控文檔，得留著備檢查的。

增值稅核算的會計核算是和營業稅不同的，需要重新設計計算表單，以及記賬分錄。系統復雜的公司，可能對模塊功能都要有所調整，這些改變，都需要有文檔留存備查。前述清單一、二、三，財務和業務人員均應發放，以協助工作。

十七、重新進行稅務籌劃

有的公司，籌劃很大，復雜業務情況下為節稅專門開設專業公司的都有，增值稅情景下這些都可能改變，不排除影響公司的架構，這架構如有改動，則所得稅會被一并影響，因此，早做稅務籌劃是必須的。

十八、了解并積極申請稅收優惠

根據已有政策，積極享受應有優惠，首先要了解公司可以享受哪些優惠，申請流程是什么，需要提供哪些資料。業務如流水，不舍晝夜，早申請早受益。