政府購買會計服務相關問題研究

賈慧榮

摘 要：基于推動社會健全發展、完善政府職能機制以及促進會計行業健康發展的多重需求，政府購買會計服務在市場運行及政策支撐引導下，開始得到快速發展。一直以來，理論界從基礎理論的構建以及相關理論的衍生層面，對政府購買會計服務，進行必要性、可行性、現狀以及所存在問題的探討分析。此外，實務界則在深入實踐的基礎上，結合理論的指導，對政府購買會計服務進行實際應用的拓展，旨在摸索出最優質的政府購買會計服務的路徑和方向。針對于理論界和實務界的雙重合作，需要在實質結合探討的基礎上，重點關注整個購買會計服務中存在的問題，并進行有的放矢的解決，從而以理論指導實踐，推動政府購買會計服務綜合效益的最大化。

關鍵詞：政府購買；會計服務；問題；對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）04-0099-02

一、政府購買會計服務的理論探析

政府購買會計服務定義的關鍵節點在于，以政府為實施主體，使用社會福利中包含的預算資金，向會計服務的市場提供方，通過撥款資助服務或者公開招標的形式購買會計服務。政府購買會計服務的基礎理論，以公共服務為基本支撐點，經歷了公共物品理論、新公共管理理論以及新公共服務理論等三種理論的變遷，形成了當下主導理念的新公共服務理論，其強調于從公眾和社會需求的視角，對政府購買公共服務的必要性進行分析。通過對上述理論進行深入的挖掘，可以探知，其都強調對服務的公共性定義，接受服務的一方應該為公眾所在的各個公共服務領域。政府購買會計服務隸屬于公共服務的特性，使得必須在對公共服務購買具有一般性認識的基礎上，實現對會計服務的針對性認識。政府所涉及的會計事務性管理服務主要包含以下三個方面：審計、績效評價以及專項檢查；各類會計考試工作的開展；會計人員日常管理的實施，第一二類都屬于公共服務，第三類針對于個人，不屬于公共服務的范疇。政府進行相應會計服務的購買，需要兩個基本條件的滿足，一是公共服務特性的具備，二是充分的市場競爭。我國當下的市場環境在理論基礎搭建的基礎上，具備了政府購買會計服務相應的要素條件，為了實現其效益的最大化，適時進行問題的分析，則顯得尤為重要。

二、政府購買會計服務目前存在的問題

（一）政府部門缺乏對購買會計服務的傾向

政府購買會計服務作為實現政府職能轉變的一種重要實現方式，其想要獲得良好的實施效益，不僅需要市場上對相關機構提供的會計服務質量進行保證（該保證可以通過完善法規體系、健全的市場競爭予以實現），更需要相應會計服務的需求方——政府部門，從理念認識上、服務定位上以及實際購買層面，都進行觀念和行為的與時俱進。但是，一直以來，政府部門都對審計服務的購買形式存在一定的疑慮，一方面是由于社會審計機構的違規操作和不正當競爭，另一方面則是出于對第三方監管力量的畏懼。政府相關部門認為在進行審計服務的購買過程中，由于所涉及項目的性質、內容的復雜性，導致項目的責任風險難以實現良好的把控，人為因素的作用，更是使得問題發生后的責任負擔難以清晰界定，風險控制和責任追究也就更是無從下手。這樣的思維運轉模式下，使得政府有關部門在產生相應被審計需求時，更多傾向于國家審計的實施，也不愿意委托事務所進行社會審計的開展。此外，鑒于當下政府部門預算資金越發緊湊，其購買會計服務的資金來源不明，也成為政府相關部門購買會計服務懈怠的重要原因。通過上述分析，可以探知，由于觀念上對購買社會會計服務的不信任，以及實踐操作資金層面的欠缺，使得政府部門對會計服務的購買熱情不足，難以實現全方位的推廣應用。

（二）政府購買會計服務所涉及相應需求的質量難以確保

政府購買會計服務，是出于對服務質量的需求，以獲得對其利用，并最終促進自身效益的提升。但是，由于會計服務“軟服務”的特性，使得政府部門對其進行外包時，其過程不能像工程項目的外包那樣明確，導致會計服務購買產生的隨意性風險較大。具體而言，主要表現在以下方面：一方面，在政府部門預算資金較為緊湊的狀況下，購買事務所所提供的服務所需的資金數量與需求服務的質量難以匹配，同時其會計服務質量的評價衡量又難以實施，使得政府部門在對會計服務進行招標時，權重設計時對服務費用的考慮較多，造成低價與否成為事務所是否中標的幾乎唯一衡量標準，而低價可能意味著會計服務資源不足，也可能意味著事務所軟性資質不達標，上述原因都會導致會計服務的質量大打折扣，從而不能實現政府購買會計服務的質量追求；另一方面，政府部門在進行會計服務的購買時，所設置的一些針對于規模等的門檻設置，導致許多中小事務所難以擠進政府會計服務提供方的行列，進一步限制了中小事務所的持續發展。由上述分析可以看出，政府部門和事務所的雙重因素，在特定條件下的作用，使得政府購買會計服務的質量難以得到確保。

（三）制度層面缺乏對政府購買會計服務的支持和引導

針對于政府購買會計服務的制度體系，就目前的構架來看，主要包括：注冊會計師執業準則體系，其再細分為鑒證業務準則、相關服務準則和質量控制業務準則三大部分，這些業務準則主要的規范對象是企業的財務報表相關業務，與政府購買會計服務所涉及的服務性質和對象都不甚一致。此外，以風險導向為基準的現代審計體系，是以企業財務報表為直接的作用對象，其不論是審計方法、審計流程，還是審計報告，都和城府購買會計服務的實施過程存在著很大的差異，而缺乏針對于政府購買會計服務的相關法規體系和準則指南，使得會計師事務所在進行相關服務的提供時，缺乏一套完善的指導機制，難以以實踐服務為對象們進行規范體系下的創造性工作的開展。因此，缺乏制度層面對政府購買會計服務的支持和引導，使得會計服務的提供方難以從硬性層面獲得對服務質量的直觀保證，也就難以發揮該服務提供機制的良好作用。

三、優化政府購買會計服務的對策建議

（一）明確界定政府購買會計服務的項目范圍，提升其購買熱情

政府部門作為公共會計服務購買的絕對主動方，由于自身觀念上的限定以及資金來源的限制，使得其對政府購買會計服務始終處于一種觀望的層面，難以實際應用起來。究其原因，與相關部門未能出臺明確的法規條款，對政府購買會計服務的項目、范圍進行準確的界定，具有十分直接的關系。因而，為了解決政府部門購買會計服務傾向缺乏的問題，首先需要從法規層面對政府購買會計服務的范圍和需求進行明確的界定。2014年財政部出臺的《關于推進和完善服務項目政府采購有關問題的通知》，對服務項目進行了專門的分類，政府購買會計服務涉及其界定的第二類和第三類服務。在對公共會計服務進行相應界定之后，有關主導部門應該適時加強對政府購買會計服務的宣傳和溝通，使得更多的政府部門及事務所認識到政府購買會計服務的價值所在。同時，政府應該盡快對政府購買會計服務的具體分類進行進一步研究，以形成各位細致的分類，并對其中所需規范的環節，進行條款的制定與公布。一旦列入政府購買會計服務的職能，各涉及部門不能夠只根據自己的決斷進行購買，不能隨意決定實施與否，需要遵從規定，根據法規條款的限定，進行會計服務的購買，并根據服務實施的結果，進行相應的評價、改進。

（二）優化政府購買會計服務的質量

會計服務的質量層次，直接影響著需求方對服務的利用與否以及利用程度。政府購買的會計服務，其質量的高低，對其進行相關管理活動的開展以及效益的提升，具有十分顯著的作用。因此，需要針對于政府購買會計服務所存在的質量問題，進行相應的解決。具體實施措施如下：其一，政府購買會計服務屬于政府采購的范疇，應當遵守政府采購法的相關內容，但是，由于其采購的形式和內容都具有一定的特殊性，其所適用的招標、投標也需要具備一定的特性，政府部門想要獲得質量優的服務，必須對賣方的服務質量進行測試，這就需要充分發揮市場競爭機制的作用，但是在整個競爭過程中，政府部門必須對有關事務所為了獲得業務進行低價營銷的模式進行關注，防止低收費、低質量、高風險狀態的出現因此，政府部門在對會計服務進行購買時，應該建立健全科學、規范的招投標制度，不能鼓勵低價中標，要體現對高質量和高信譽的重視，以引導市場風向。其二，政府部門在對事務所進行選擇時，應該遵循透明化、公開性以及質量優先、統籌監管的原則，對質量良好的事務所進行選擇。

（三）完善相關的制度體系，以支持和引導公共會計服務的提供

政府購買的會計服務由于其服務內容和性質的特殊性，使得服務的質量難以評價、服務的成本價格也難以計算，而有關制度法規的欠缺，又進一步使得會計服務的提供質量受到影響。針對于前文所提出的制度缺陷問題，可以從以下兩個層面解決問題：一方面，針對于政府購買會計服務事前制度體系的建立，需要從會計師事務所的選擇、會計服務實施的準則體系進行規范，防止內部管理不健全、專業人員較少的事務所被納入到服務提供方的名單中，而針對于服務的提供過程，則需要相關的部門聯合實踐層面，對政府公共會計服務提供的流程、細節要求以及最終服務產品的形成，都要構建一套規范的制度體系，以指導會計服務的實施開展；另一方面，則需要針對于事務所，對政府會計服務提供的整個過程，形成全方位的監督，建立起整個質量控制體系，以確保會計服務的質量水準。

四、結語

隨著我國公共財政體制改革的深化，政府購買會計服務是我國構建服務型政府、實現政府職能轉變的一種必要選擇，對于梳理政府與市場關系、政府與社會公眾的關系以及政府與市場的關系，具有十分重要的作用。然而，在政府購買會計服務的整個過程中，卻同時存在著一系列的問題，需要理論界、實務界以及政府部門、社會中介機構等的共同努力，在進行問題分析、原因探析的過程中，梳理出相應的解決方案，以促動社會的健全發展。

參考文獻：

[1] 劉成立.政府購買會計服務的理論基礎、存在問題與路徑選擇[J].中國注冊會計師，2015，（1）.

[2] 李曉明.政府購買會計服務的理論構建和實踐應用[J].現代商業，2015，（7）.[責任編輯 吳明宇]