論基于戰略導向下

張前 劉宇涵

[摘要]面對機遇與挑戰的經濟環境，企業要想長久的發展就必須實施精益化及個性化管理。而戰略導向下的全面預算管理可以對企業全方位進行預算監控，合理的配置經濟資源，從而實現企業的戰略目標。基于戰略導向下的全面預算管理體系需要根據企業總體戰略目標制定預算目標，編制預算規劃，執行并監控預算規劃，最后進行預算評估。在該體系的運行的過程中，領導層應高度重視，積極帶動員工參與企業應重視企業文化的發展，細化部門并建立完善的制度體系。

[關鍵詞]戰略導向：企業全面預算，管理體系；構建

一、問題的提出

全面預算管理是以企業的總體戰略目標為導向，通過預算編制、執行、控制、考評等一系列的活動，全面提高企業管理水平和經營效率，最終確保企業戰略目標實現的一種現代管理手段。戰略是企業表達愿景與使命的一種方式，是管理層為了實現企業的整體目標而實行的一種具體規劃，企業的戰略規劃是以經營為主線貫穿始終，且由方向和目標、約束和政策、計劃和指標這幾大要素組成。面對當今充滿挑戰與競爭的市場環境，企業只有在戰略導向下實施精益化及個性化管理才能求得生存與可持續發展。戰略導向下的全面預算管理正是這種管理理念的體現，基于戰略導向的全面預算管理是以企業的發展戰略為核心，對企業全方位進行預算監控，目的是使企業經濟資源得到合理配置，為實現企業戰略目標而運營的一種現代管理方法。它是將企業戰略融于預算編制與執行之中，以戰略思想指導全面預算管理實踐，為全面預算管理指明方向，使得全面預算成為富有邏輯性的多環節體系組合。一般來說全面預算與戰略之間具有相輔相成的關系，失去戰略導向引領的全面預算管理很難體現企業的管理目標，進而影響企業的核心競爭力段有全面預算支撐的企業戰略則顯得空洞，難以執行。所以應將二者加以結合，以企業戰略為導向實施全面預算管理應成為企業今后努力的方向。本文從這一角度為切入點，對基于戰略導向下全面預算管理體系的構建進行了探討。

二、戰略導向下的全面預算管理體系的編制流程

基于戰略導向下的全面預算有別于傳統全面預算，其明顯特點是突出企業戰略目標在全面預算中的統領作用，其編制是已明確出企業總體的戰略目標為前提的，在具體實踐中可以按以下流程展開：

（一）根據企業總體戰略目標制定預算目標

戰略目標是企業全面預算的制訂依據。企業應該根據自身的定位描繪出企業的愿景與使命，結合企業的內外部市場環境進行科學的分析，制定出有利于企業發展進步的總體戰略。在此基礎上確定企業的長期與短期目標，從而進一步制定出企業預算目標。企業的預算目標應方方面面體現出企業的戰略思想。

（二）編制預算規劃

戰略導向下的預算編制，其最明顯的特征是以戰略為出發點，以資源的合理配置作為戰略實施的保證。如前所述在制訂出企業戰略目標和預算目標的基礎上，需要結合行業的發展特征和企業發展未來的規劃編制企業的預算規劃。編算規劃是企業戰略有效實施的關鍵組成部分，其本質是將企業發展的總體目標細分到下面各個部門。并將戰略轉化成具體可操作的業績評價指標，以便于企業總體戰略目標的實現。戰略導向下的預算編制可借助于平衡記分卡來實施，根據企業的績效結果來評定預算結構的合理性，使企業的戰略理念真正落實于企業的預算編制過程中，將企業較為抽象的戰略目標轉化成可操作的指標。全面預算指標包括財務與非財務指標，具體涵蓋了財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個方面。財務方面的指標包括利潤率、資產收益率等客戶方面的指標包括市場占有率、客戶投訴率：內部流程方面包括成本控制率、研發費用率等.員工的學習與成長包括專業素養、職能培訓達標率等。具體指標體系如圖1所示。

企業在實際操作中可根據這些指標來衡量在戰略上取得的成績，通過對指標分析、觀察與評價，比較差距，從而實現目標、控制與評價的統一。可見戰略導向下全面預算管理體系將企業戰略愿景與指標密切結合，不僅重視財務方面指標，還將顧客、內部業務流程、學習和成長指標進行可操作的量化監控。通過預算規劃過程使企業總體目標與細分目標相互協調，即確保了全面預算管理與戰略的有效結合，有利于企業整體戰略目標的實現。

（三）預算的執行

企業預算管理的執行是全面預算管理的關鍵環節，預算的執行結果能夠反映出企業目標的實現情況。從企業戰略的視角看全面預算管理要求全體員工共同參與，要求預算執行中各個部門之間密切的配合與溝通，同時強調調動起每個員工的工作激情與創造性。需要注意的是，在整個預算執行的過程中，要真實的記錄預算執行的具體情況并及時向預算管理機構匯報，由預算管理機構編制整理成系統的預算執行報告，為下一步監控奠定基礎。

（四）預算監控

為了使預算成為企業行為的“硬約束”，需要在整個預算的執行過程中實施跟蹤監督，即利用平衡記分卡的戰略管理系統，結合平衡記分卡中的關鍵性指標，使各項業務都與預算動態掛鉤，實現真正的全過程實時監控與管理；戰略導向下的全面預算管理強調全員參與，因此要在調動起全員參與積極性同時要建立起不同崗位、不同人員間的實時監督機制，這樣才保障預算執行的有序性。另外，因預算的監控體系存在一定的局限性，因此在監控過程中應該抓住核心與重點，這樣才能確保在預算執行過程中不偏離企業的戰略目標。

（五）預算評價

企業的預算評價是對企業各個環節的具體執行情況進行考核與評價的一種方法。戰略導向下的預算評價必須以企業預算目標為基準，根據企業的生產運營特點確定合適的考核周期，圍繞企業的戰略意圖加以考評，將預算規劃與實際執行概況的差異進行分析，第一時間向管理層全面反饋在預算執行中遇到的問題，可以根據具體的情況和行業特點對預算指標進行適度的調整，做好預算執行的監督工作，以便于下一預算執行過程的順利展開。

三、戰略導向下全面預算的保障實施因素

（一）人員保障

基于戰略導向下的全面預算管理有利于公司的內部控制管理，使資源合理配置，更重要的是通過這種全員參與的方式將公司內所有員工的著重點都放到企業的發展上來，為企業做出自身的貢獻。因此要求必須做好人員保障。人員保障主要體現為以下兩個方面一是領導層的高度重視。基于戰略導向下的全面預算管理體系包含了企業在未來發展戰略過程中所涉及的各項經營業務，只有領導層在重視參與和推動下，預算管理才能順利實施。二是所有員工的積極參與。全面預算管理的本質是要求全員、全過程的共同參與，基于戰略導向下的全面預算管理不僅需要領導層的支持，企業內部所有員工也是預算工作開展過程中必不可少的一部分，員工需要轉變過去傳統預算管理的理念，逐漸認識到預算管理對企業發展進步的重大意義，才能促使預算管理的有效實施。公司的管理層可以通過定期開展會議、組織培訓等方式宣傳預算管理的價值所在，增強員工對預算管理的認知。

（二）企業文化保障

預算管理作為一種內部控制手段，需要注重對企業文化的栽培，企業文化能給企業提供一個良好的環境基礎，給企業營造了可持續發展的氛圍。企業文化應展現出管理層先進的經營理念與全體員工的共同價值方向，可以以發展戰略作為基點，打造精神文化，推進生產經營文化的發展，結合人力資源構造屬于企業的人文文化，使企業文化真正與企業戰略相融合，并在此基礎上推行預算管理等新的內部控制思想。

（三）組織保障

基于戰略導向下的全面預算管理需要設立專門的組織機構來負責與預算相關的各項工作。如企業的規模較小，可建立全面預算小組，小組成員可以由各部門的負責人、股東組成，能夠明確日常工作內容與程序，定期反饋在預算過程中遇到的問題，便于及時改進如企業的規模較大，則可設置常設機構全面預算管理委員會，對預算進行實時監督，統籌管理，從而便于預算管理的有效實施。

（四）制度保障

基于戰略導向下的全面預算管理是一項系統性的管理工作，為全面預算管理的順利開展需要制度保障工作，制度保障體現為一是內部的各項管理制度，包括合理的內部晉升制度、考評機制等。合理的內部晉升制度有利于鼓勵員工不斷發揮出自身優勢，為預算管理的實施提供人力資源保障。企業的預算考評可以看成是預算執行的終點也可以看成起點，時時監控著企業的預算執行情況，建立完整的預算考評機制對預算執行有著重大影響。二是合理有效的激勵機制。良好的激勵機制能夠引導員工的行為規范，激發員工工作的熱情，促使他們超額完成既定的工作量。三是預算管理制度。即在預算實施之前就應該嚴格規范各部門的職權范圍，規范預算管理工作的具體內容與流程，必要時需要以文件的方式出臺制度規范的具體內容，從而確保全面預算管理實現的標準化。