論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響與對(duì)策——以南通地區(qū)為例

馬穎莉，張建芳

論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響與對(duì)策——以南通地區(qū)為例

馬穎莉，張建芳

隨著“營(yíng)改增”全面展開以來，“營(yíng)改增”的稅制改革對(duì)物流企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。文章以南通地區(qū)為例，分析了“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響，并針對(duì)存在的問題提出相應(yīng)的對(duì)策。

營(yíng)改增；影響；對(duì)策；南通

一、引言

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至10省市，國(guó)家將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，2012年10月“營(yíng)改增”在江蘇正式試行。至2013年8月1日，試點(diǎn)范圍已推廣至全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。2013年12月4日，國(guó)務(wù)院召開會(huì)議決定自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。在實(shí)行后，物流企業(yè)出現(xiàn)的狀況最為突出也最為特殊?！盃I(yíng)改增”的目的是將目前征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)改為征收增值稅，通過納入增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，降低經(jīng)營(yíng)成本和企業(yè)稅負(fù)。但是同一個(gè)行業(yè)，如物流行業(yè)，不同規(guī)模納稅人卻出現(xiàn)了不同的狀況。

二、南通地區(qū)物流企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

物流業(yè)作為一個(gè)新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，成為了一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志?！笆濉逼陂g，江蘇沿海開發(fā)上升至國(guó)家戰(zhàn)略層面，南通被納入國(guó)家整體發(fā)展戰(zhàn)略部署后，其定位之一是“南通建設(shè)成為長(zhǎng)三角北翼現(xiàn)代物流中心”，將現(xiàn)代物流業(yè)建設(shè)成南通經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一。據(jù)南通統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，近年來，南通物流業(yè)規(guī)模不斷增大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平顯著提高。2014年，南通市物流總額達(dá)18194.1億元，比2008年增長(zhǎng)1.2倍，年均增長(zhǎng)16.3%；物流業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值362.15億元，比2008年增長(zhǎng)1.2倍，年均增長(zhǎng)15.9%。2014年物流業(yè)增加值占全部服務(wù)業(yè)增加值的比重為15.7%，占GDP的比重為6.5%。

三、“營(yíng)改增”對(duì)南通地區(qū)物流企業(yè)的影響及原因分析

江蘇是全國(guó)經(jīng)濟(jì)大省，南通物流行業(yè)領(lǐng)跑全省，據(jù)統(tǒng)計(jì)，其中規(guī)模不等，涉及到物流行業(yè)的企業(yè)達(dá)到26870多家，“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)的影響關(guān)系到南通的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2012年10月，江蘇被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，“營(yíng)改增”實(shí)施前后對(duì)物流行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了極大影響。南通市26870多家物流企業(yè)中發(fā)展年限達(dá)到20年以上的為30%，發(fā)展年限在10～20年達(dá)到40%，發(fā)展年限10年以下的比例達(dá)到30%，其中26870多家一般納稅人物流企業(yè)的比例為49%，小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的比例占51%。為了研究各發(fā)展年限占總體的比例關(guān)系以及納稅人類型的比例關(guān)系，課題從南通市26870多家規(guī)模不等的物流企業(yè)中隨機(jī)抽取了50家物流企業(yè)的觀測(cè)數(shù)據(jù)，分別運(yùn)用卡方檢驗(yàn)和二項(xiàng)分布檢驗(yàn)，采用SPSS19.0和EXCEL進(jìn)行處理，結(jié)果如表1，2，3所示：

表1　各發(fā)展年限比例卡方檢驗(yàn)結(jié)果（1）各發(fā)展年限

表2　各發(fā)展年限比例卡方檢驗(yàn)結(jié)果（2）檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量

表3　納稅人類型二項(xiàng)分布檢驗(yàn)二項(xiàng)式檢驗(yàn)

表1表明50個(gè)觀測(cè)數(shù)據(jù)中，發(fā)展年限10以下，10-20年，20年以上的企業(yè)數(shù)為14家，22家，14家；按照理論分布，50家企業(yè)的各發(fā)展年限期望頻數(shù)分別為15家，20家，15家；實(shí)際觀測(cè)頻數(shù)與期望頻數(shù)的差分別為-1，2，-1。

表3中是計(jì)算的卡方統(tǒng)計(jì)量以及對(duì)應(yīng)的概率P值。如果顯著性水平a是0.05，由于p值大于顯著性水平a，因此不能拒絕零假設(shè)，認(rèn)為樣本來自的總體分布與指定的理論分布無顯著差異，即各發(fā)展年限的比例為30%，40%，30%。

表3中表明，50家樣本企業(yè)中一般納稅人類型為37家，小規(guī)模納稅人為13家，如果顯著性水平a為0.05，由于概率p值大于顯著性水平a，不應(yīng)拒絕零假設(shè)，認(rèn)為樣本來自總體分布與指定理論分布無顯著差異。

此外，針對(duì)抽取的50家物流企業(yè)的樣本根據(jù)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表4所示。

表4　南通地區(qū)50家物流企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化統(tǒng)計(jì)情況表

從表4數(shù)據(jù)顯示，隨機(jī)抽取的50家物流企業(yè)中有23家企業(yè)歸屬于小規(guī)模納稅人，占總數(shù)的46%，另外27家屬于一般納稅人，占統(tǒng)計(jì)總數(shù)的54%，在稅負(fù)變化方面，48%的企業(yè)稅負(fù)增加了，4%的企業(yè)稅負(fù)與往年持平，還有32%企業(yè)稅負(fù)下降，其中，32%稅負(fù)下降企業(yè)中有15家企業(yè)歸屬于小規(guī)模納稅人，48%稅負(fù)增加的企業(yè)全部為一般納稅人。

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化的影響及原因分析

經(jīng)表4數(shù)據(jù)分析，歸屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)的稅負(fù)整體是下降的。這是因?yàn)槲锪髌髽I(yè)“營(yíng)改增”之前征收營(yíng)業(yè)稅的稅率為：運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)為3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等為5%。如表3.5所示，“營(yíng)改增”以后作為小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)增值稅的征收率為3%，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3%，但其計(jì)算增值稅的營(yíng)業(yè)收入為不含稅收入，因此稅率實(shí)則為2.91%（營(yíng)業(yè)收入×3% /1+3%）。倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等業(yè)務(wù)稅率比營(yíng)業(yè)稅降低約2%，這明顯使物流企業(yè)的稅負(fù)得到了大幅度的減輕。所以，“營(yíng)改增”以后，對(duì)小規(guī)模物流企業(yè)更加有利。

表5　營(yíng)改增小規(guī)模納稅人稅改前后稅負(fù)

（二）對(duì)一般納稅人稅負(fù)變化的影響及原因分析

從表4中的數(shù)據(jù)得到，50家物流企業(yè)樣本中有27家為一般納稅人企業(yè)，達(dá)到總數(shù)的54%，而在稅負(fù)增加比例上，50家企業(yè)有48%的企業(yè)稅負(fù)增加了，這些稅負(fù)增加的企業(yè)全部為一般納稅人?！盃I(yíng)改增”的目的是為了減輕稅負(fù)，但是結(jié)果適得其反，經(jīng)調(diào)查分析主要原因如下：

1.進(jìn)項(xiàng)抵扣不足

歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)“營(yíng)改增”前按照3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中的銷售貨物按照17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)按照11%的稅率，裝卸等物流輔助服務(wù)按照6%征收增值稅率，可以看出稅率之間的差別較大，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)該分開核算業(yè)務(wù)，并分別按照不同的稅率計(jì)算繳納增值稅，不能分開核算稅率的則從高適用稅率。“營(yíng)改增”施行以后，歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)可以執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的制度，即生產(chǎn)和采購(gòu)燃料，以及設(shè)備購(gòu)置所取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)均可進(jìn)行抵扣。但企業(yè)在實(shí)際情況下，卻無法獲得進(jìn)項(xiàng)的來源，以物流企業(yè)為例，原來貨物運(yùn)輸稅率為3%，現(xiàn)在為11%，較以前增加了8%，現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額雖然可以抵扣，人力成本以及過橋過路費(fèi)均不在抵扣之列，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額完全不能彌補(bǔ)因稅率的上升帶來的稅額的增加。

例如：南通市A物流企業(yè)，為一般納稅人企業(yè)。在其成本構(gòu)成當(dāng)中，油費(fèi)約為36%、路橋費(fèi)約為34%，還有人工成本的比例占到25%。交通運(yùn)輸企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，過橋費(fèi)，租金和其他主要成本不能抵扣的范圍內(nèi)，可扣除的燃料維修成本和其他費(fèi)用，可抵扣的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于由于稅率升高所增加的成本。所以，如果這個(gè)公司在未來的幾年沒有大量的資產(chǎn)購(gòu)買，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將變化很小。表5和表6是“營(yíng)改增”后該物流企業(yè)2013年和2014年的稅負(fù)對(duì)比情況表。

表6　××物流企業(yè)2013年稅負(fù)對(duì)比情況表

表7　××物流企業(yè)2014年稅負(fù)對(duì)比情況表

從以上表6和表7數(shù)據(jù)顯示得出，2013年扣除可抵扣部分增值稅負(fù)為2025560.92元，若按照“營(yíng)改增”營(yíng)業(yè)稅來繳稅為651810.00，流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加了1373750.92元，相應(yīng)的附加稅費(fèi)也會(huì)增加了96162.56元，增幅達(dá)到210.7%；同時(shí)，稅負(fù)比例由原來的1.69%增加到5.24%。同樣，“營(yíng)改增”后2014年扣除可抵扣部分流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加了2651600.15元，包含附加稅費(fèi)后稅負(fù)增加2916760.16元，增幅達(dá)到188.4%，稅負(fù)比例由原來的3.21%增加到8.29%。相應(yīng)的稅負(fù)由原來的國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)很多項(xiàng)目如下：人工成本以及保險(xiǎn)費(fèi)卻無法抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不降反大幅度增加。

2.可抵扣項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票難以取得

物流企業(yè)中的燃料成本雖然是可以抵扣項(xiàng)目，可以取得增值稅專業(yè)發(fā)票，但是隨著交通基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)的范圍不斷延伸，更多的是跨省長(zhǎng)途運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)。成本組成中占比較大的項(xiàng)目之一就是油費(fèi)。然而，絕大多數(shù)加油站并不能立馬提供增值稅專用發(fā)票。雖然不少公司采用了辦理加油卡方式解決增值稅專用發(fā)票的開具問題，但在實(shí)際操作中也存在很多弊端。首先，目前只有中石化、中石油能夠提供增值稅專用發(fā)票，其他的民營(yíng)加油站無法取得。其次，辦理油卡充值并不能當(dāng)時(shí)取得發(fā)票，必須在等到消費(fèi)后才能開票。此外，并不是所有加油站都能圈存，而且必須在白天工作時(shí)間內(nèi)圈存。這對(duì)油卡的使用帶來了很大的障礙。此外，購(gòu)買大量油卡的方式雖然可以提供增值稅專業(yè)發(fā)票，但是因?yàn)橘Y金的占用增加了公司的資金成本，使企業(yè)得不償失。

3.車輛維修等費(fèi)用難以獲得增值稅抵扣發(fā)票

生產(chǎn)性企業(yè)由于上下游供應(yīng)鏈基本穩(wěn)定，能較容易地取得增值稅專用發(fā)票。而物流企業(yè)與生產(chǎn)性企業(yè)不同，特點(diǎn)是流動(dòng)作業(yè)，車輛在全國(guó)各地運(yùn)行，這就決定了行業(yè)整體整合度不高，較為零散，取得正規(guī)發(fā)票都比較難，更不要說是增值稅專用發(fā)票了。盡管運(yùn)輸車輛的修理費(fèi)用可以抵扣，但由于車輛修理往往發(fā)生在運(yùn)輸途中，經(jīng)常是在一些小型維修點(diǎn)維修，不可能取得抵扣發(fā)票；即使是定點(diǎn)維修或是在具有一般納稅人資格的維修企業(yè)維修，雖可開具增值稅專用發(fā)票，但將直接導(dǎo)致修理費(fèi)用的提高，企業(yè)成本同樣會(huì)增加。

4.存量固定資產(chǎn)不能抵扣

由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置。大部分物流企業(yè)使用的運(yùn)輸設(shè)備均為以前年度購(gòu)進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅均得不到抵扣。

5.扶持措施不到位

“營(yíng)改增”之后，很多物流企業(yè)反映稅負(fù)不降反增，不少地區(qū)紛紛出臺(tái)相應(yīng)政策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行扶持，給予財(cái)政補(bǔ)貼，南通地區(qū)也是如此，但是扶持政策只恩惠于大中型企業(yè)，對(duì)小型企業(yè)不能給予資金的扶持。據(jù)調(diào)查，只有年納稅增加額超過4萬(wàn)元的企業(yè)才給予財(cái)政補(bǔ)貼，使得作為占市場(chǎng)主導(dǎo)地位的小型企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

四、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)影響的相關(guān)對(duì)策

（一）針對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化的影響的對(duì)策

此時(shí)，歸屬于小規(guī)模納稅人的物流只要完成了銷售業(yè)務(wù)，稅收不會(huì)成為日常擔(dān)心的一件事情，只要企業(yè)的一切事物都能夠正常運(yùn)行，稅收也不會(huì)造成物流企業(yè)的重?fù)?dān)，可以投入更多的精力到管理企業(yè)和擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模中。

（二）針對(duì)一般納稅人稅負(fù)變化的影響的對(duì)策

1.合理選擇納稅人身份

“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅制改革，就目前來看，對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響是整體上升的，對(duì)物流企業(yè)而言，是一項(xiàng)新的政策，也是面臨的新課題。合理的納稅空間很大，物流企業(yè)可以從業(yè)務(wù)源頭到業(yè)務(wù)終結(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益，更好地應(yīng)對(duì)這次稅制改革。可以通過計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣率來選擇納稅人身份繳納稅款，建立模型如下：

（1）模型假設(shè)

假設(shè)1：納稅人身份的選擇不會(huì)影響物流企業(yè)的銷售收入。

假設(shè)2：納稅人身份的選擇不會(huì)影響物流企業(yè)的報(bào)價(jià)。

假設(shè)3：一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率都為17%。

（2）模型分析

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，它們使用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，“營(yíng)改增”后，進(jìn)行納稅人身份選擇是企業(yè)必要的籌劃措施?！盃I(yíng)改增”對(duì)納稅人的影響主要有適用的稅率、毛利率及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)所占比率等因素，而適用稅率的水平是由納稅人身份決定的，減少“營(yíng)改增”對(duì)納稅人的影響，在繳納增值稅前，就應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡x擇納稅人身份。

假設(shè)物流企業(yè)的應(yīng)納稅額為T，銷售收入為S，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率用X來表示，已知?dú)w屬于一般納稅人交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率11%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

一般納稅人的計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，

小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額*3%，因此，

上述公式（1）中，抵扣率X的高低影響著一般納稅人稅負(fù)的高低，抵扣率X越高，相應(yīng)的稅負(fù)越低，所以“營(yíng)改增”之后，通常情況下，企業(yè)抵扣率越高，則最適宜于做一般納稅人。反之，適宜做小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚勐蔬_(dá)到一定數(shù)額，使得一般納稅人的稅負(fù)和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等，此時(shí)的抵扣率為無差別稅負(fù)抵扣率。即：

即：S*11%-S*X*17%=S*3%

得X=47.06%

因此，當(dāng)?shù)挚蹟?shù)額占銷售收入的47.06%時(shí)，選擇一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)是相等的。如果企業(yè)的抵扣率大于47.06%，則原來作為一般納稅人的物流企業(yè)應(yīng)該維持其一般納稅人身份。如果企業(yè)的抵扣率小于47.06%，則原來作為一般納稅人的企業(yè)應(yīng)該合理選擇納稅人身份，可將該物流企業(yè)分設(shè)兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)，作為獨(dú)自核算單位，分設(shè)后，按照小規(guī)模納稅人交稅。

比如：按照表1和表2顯示的數(shù)據(jù)，可得出A物流企業(yè)在2013年和2014年抵扣率X分別為32.7%和14.13%，均小于無差別稅負(fù)抵扣率47.06%，因此，該物流企業(yè)應(yīng)該選擇按照小規(guī)模納稅人去納稅，即可將該物流企業(yè)分設(shè)兩個(gè)或多個(gè)物流交通運(yùn)輸企業(yè)，成為獨(dú)自核算單位，分設(shè)后，按照小規(guī)模納稅人去納稅。

2.企業(yè)應(yīng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來源

根據(jù)物流企業(yè)普遍反映的情況來看，稅改后實(shí)際負(fù)稅大幅增加的一個(gè)重要原因就是企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少。作為大中型物流企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍遍布全國(guó)各地，目前路橋費(fèi)用約占了企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)成本的1/3，且全部不可以進(jìn)行抵扣。因此建議路橋費(fèi)等物流企業(yè)的主要成本費(fèi)用項(xiàng)目能夠有合理的方法進(jìn)行抵扣，同時(shí)，允許“營(yíng)改增”之前投入的存量資產(chǎn)能夠進(jìn)行抵扣。此外，一些物流企業(yè)可以淘汰車齡長(zhǎng)，油耗高，車況差的運(yùn)行車輛，在更新和補(bǔ)充車輛的同時(shí)，一方面降低了運(yùn)行成本，一方面又大幅度增加了企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣來源，從而變相地使企業(yè)稅收減負(fù)。

3.爭(zhēng)取政策全面支持

根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)稅改企業(yè)執(zhí)行新稅率一段時(shí)間以來的調(diào)研和數(shù)據(jù)收集及統(tǒng)計(jì)，絕大部分物流企業(yè)“營(yíng)改增”之后處于“增負(fù)”狀態(tài)，規(guī)模越大，“增負(fù)”越多，這與國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的初衷是背道而馳的。因此，當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)增加時(shí)，有關(guān)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策給予增負(fù)企業(yè)財(cái)政性補(bǔ)貼。比如，為減輕“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)、助推企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，切實(shí)幫助“營(yíng)改增”增負(fù)行業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，可以將補(bǔ)貼對(duì)象覆蓋到全范圍，凡是有稅額增負(fù)現(xiàn)象的企業(yè)都應(yīng)當(dāng)給予超額部分的補(bǔ)貼，剔除4萬(wàn)元限額的標(biāo)準(zhǔn)，此外，考慮物流企業(yè)的特殊性，在“營(yíng)改增”全面推開之后，建議也應(yīng)該繼續(xù)實(shí)行此政策。

4.進(jìn)行合理的稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)

對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行研究和稅務(wù)籌劃，有利于減輕企業(yè)因政策變化導(dǎo)致的稅負(fù)壓力的增加，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，有助于企業(yè)形成依法納稅的意識(shí)，同時(shí)使稅收法規(guī)得到不斷地完善。

（1）細(xì)化收入分類，避免從高征稅

物流企業(yè)業(yè)務(wù)種類多種多樣，而不同的業(yè)務(wù)涉及的增值稅稅率是不同的。稅改后，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)按照17%的稅率征收；貨物運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率征收；對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)裝卸等物流服務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率征收。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理地進(jìn)行收入核算，細(xì)化每項(xiàng)業(yè)務(wù)類型，避免由于統(tǒng)一核算或核算不清導(dǎo)致將物流輔助服務(wù)也按照11%的稅率征收增值稅。此外，企業(yè)要正確地對(duì)免稅、零稅率項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策

物流企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該加強(qiáng)物流新技術(shù)的自主研發(fā)，重點(diǎn)支持貨物跟蹤定位、無線射頻識(shí)別、物流信息平臺(tái)、智能交通、物流管理軟件、移動(dòng)物流信息服務(wù)等關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)。適時(shí)啟動(dòng)物聯(lián)網(wǎng)在物流領(lǐng)域的應(yīng)用示范。加快先進(jìn)物流設(shè)備的研制，提高物流裝備的現(xiàn)代化水平。加強(qiáng)物流標(biāo)準(zhǔn)的制定和推廣，促進(jìn)物流標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施。調(diào)整完善企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，享受高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策，從而幫助企業(yè)稅收減負(fù)。

［1］景世中.“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)財(cái)稅處理的影響分析［D］.云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014，3.

［2］杜國(guó)良，徐鴻.淺析物流企業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃［J］.財(cái)政監(jiān)督，2013，（06）.

［3］張建芳，馬穎莉.淺“營(yíng)改增”對(duì)交通業(yè)稅負(fù)的影響［J］.市場(chǎng)周刊，2015，（04）.

馬穎莉，女，江蘇泰州人，南通理工學(xué)院講師，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅務(wù)；

張建芳，女，江蘇南通人，南通理工學(xué)院講師，會(huì)計(jì)師，研究方向：稅務(wù)。

F275

A

1008-4428（2016）10-80-04

營(yíng)改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃研究；基金編號(hào)：科研2014013。