內部控制要素對于會計準則的執行效果影響研究

摘 要：近年來，隨著全球經濟一體化的發展，會計準則開始朝著國際趨同化發展，我國的會計準則也在發展中不斷完善。企業是會計準則的執行者，而內部控制在一定程度上對會計準則的執行效果產生影響，本文就內部控制的五個要素進行分析，針對不同要素闡述其對會計準則執行的影響，并研究提高會計準則執行效果的策略。

關鍵詞：內部控制；要素；會計準則；執行

每個國家在制定會計準則時，都會依照本國的國情作為出發點，尋找適合的會計準則，我國的會計準則，在不斷的改進完善中，越來越趨于國際化發展狀態。會計準則的國際化，是發展的必然趨勢，我國在這樣的大環境下，積極采取相應措施，接軌國際會計準則。但是，近年來多個國家出現關于會計準則的一系列財務丑聞事件、財務造假事件等，這種現象的出現也表明，要建立一個高質量的會計準則，最應注重的是后期會計準則的執行效果。一個高質量的會計準則在制定之后，應立即對其進行高效執行，從而達到頒布會計準則的目的。會計準則的執行遠比會計準則自身重要的多，而會計準則的執行很大程度上受內部控制要素的影響。

一、企業內部控制要素

1.企業內部控制的概述

企業的內部控制從廣義上來說就是，企業的管理機制，從狹義上來說是企業的控制機制，管理機制與控制機制相互影響，管理機制推動控制機制的發展，控制機制表現管理機制，兩者共同運作才能最大程度上保障會計準則的有效執行。

內部控針對不同的主體發揮出的作用是不同的，雖然其具有很多的積極意義和作用，但是其本身也有局限性，主要體現在成本、業務的局限性上，除此之外內部控制受控制環境的影響。控制環境在不斷的發生變化，內部控制需要根據控制環境的變化及時進行調整，以適應控制的變化，從而適應企業的變化，提高企業的經濟效益，促進會計準則的執行。

2.企業內部控制的五大要素

內部控制要素主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督檢查這五個部分組成：

（1）控制環境。主要給企業提供企業紀律以及企業架構，對企業文化進行塑造，控制環境是內部控制的基礎。控制環境主要包括發展策略、人力資源政策、責任的分配與授權、企業文化、內部審計機構設置、組織結構、反舞弊機制等。

（2）風險評估。企業需要面臨來自外部或內部的風險，而這些風險都需要進行評估，進行風險評估的前提條件是制定目標，從而對目標可能發生的風險進行分析。風險評估主要包括前期的目標設定，后期的風險識別、分析、應對幾個方面。

（3）控制活動。依據風險評估的結果，結合風險的應對策略實現企業內部控制稱為控制活動，是實施企業內部控制手段的方法。控制活動結合企業實際情況主要包括會計系統控制、預算控制、財產保護控制、授權控制、審批控制等。

（4）信息與溝通。企業在經營管理過程中，及時、準確地了解相關信息，將這些信息以適合的方式進行傳遞，有效進行各部門、層級之間的溝通，信息與溝通主要包括信息系統、溝通系統等。

（5）監督檢查。企業的內部控制需要監督檢查進行評估，保證內部控制的合理性、健全性、科學性，是企業進行內部控制的重要保障。監督檢查具體包括：連續性監督檢查、專項監督檢查、報告缺陷等。

內部控制制度是企業進行管理的重要制度，是企業的內部管理制度，而會計準則是企業內部控制制度下的產物，但屬于企業外部制度。會計準則是企業內部控制制度的指導思想，企業內部控制制度促進會計準則的有效執行，將兩者進行有機結合，能夠使其變得更加完善。

3.企業內部控制的目標

企業內部控制的目標，決定了企業內部控制的發展方向、運行方式，企業進行內部控制的主要目的是：（1）避免出現財務造假，減少錯誤的發生。（2）保障財務報告的準確性、可靠性，提高財務報告的質量，給企業提供及時的財務信息。（3）保證企業資產的安全，確保資產信息的完整性。（4）高效的去實現企業目標，提高經濟收益。

然而隨著企業管理水平的不斷提升，組織外部環境的變遷，人們對于企業內部控制目標的認識，也存在一定的局限性，以及不足之處，其具體表現如下：（1）內部控制片面強調企業會計信息的可靠性、有效性、準確性，在企業內部控制進行決策時，需要保障所有的相關數據都是可靠、有效和準確的，而不僅僅只是會計信息，因此，會計信息系統也應該收集財務信息之外的數據，以保障決策相關數據的準確性。（2）企業的具體資產中，會計把一些很重要的經濟資源排除在資產概念之外，比如說人力資源和信息資源。想要達到組織的既定目標，需要對這類的資源進行整合、保護，并對其進行合理的開發，加以利用，如果不對這些資源加以重視，很可能造成企業人才轉而進入其他企業，對組織產生一定的影響。此外，對信息資源不止要注重完整性，也需要注意信息資源的安全性，否則，信息資源可能會被濫用、偷竊，進而對企業造成不必要的損失。（3）過分強調企業的經營效率，但是在一定程度上忽視了業績的經濟性以及有效性，經營效率是投入和產出之間的關系計量，指在生產過程中以最少的消耗生產出產品；經濟性是衡量生產投入成本，指以最低的成本生產高質量的產品；而有效性則是與目標相應的結果。（4）隱含的指出內部控制有其消極作用，內部控制僅僅只強調“防范”和“阻止”出現不必要行為的特定程序，忽視內部控制的“激勵”功能，內部控制并不是簡單的按照政策進行“控制”，機械的去“限制”。激勵員工、實現企業目標，才是內部控制在企業中應發揮的效果。

二、會計準則執行效果受內部控制要素影響的分析

1.會計準則執行效果受控制環境的影響

企業內部控制要素以控制環境為基礎，其中控制環境包括發展策略、人力資源政策、責任的分配與授權、企業文化、內部審計機構設置、組織結構、反舞弊機制等。每個不同的環節發展中需要注意的也不同，比如發展策略的重點是制定合理的發展戰略、有效的實行發展戰略、根據實際情況對發展戰略進行調整三個方面；人力資源政策應著重于開發機制和激勵約束機制的合理性方面進行等。企業的內部控制環境是影響會計準則執行的環境因素，其對會計準則的執行必然會造成影響，所以控制環境的質量越高，對企業會計準則的執行效果也會越好。

2.會計準則執行效果受風險評估水平的影響

風險評估主要包括前期的目標設定，后期的風險識別、分析、應對幾個方面。企業在經營過程中，開展風險評估活動，能夠對潛在的外部、內部風險進行控制，從而降低企業的風險，推動會計準則的執行。基于此，企業風險評估的水平越高，會計準則執行的效果就會越好，給企業提供的會計信息的質量也會相對較高。

3.會計準則執行效果受控制活動的影響

企業依據風險評估的結果，結合風險的應對策略實現企業內部控制，達到降低企業風險的目的，針對風險做出的應對措施，其目的是保障行動的有效執行，從而保障企業的良性發展。控制活動主要基于風險控制，但其也涵蓋其他內容的控制，比如會計系統控制、預算控制、財產保護控制、授權控制、審批控制，這一系列的控制機制質量越高，也有利于會計準則的實行，因此，企業內部控制中，控制活動的質量越高，會計準則的執行效果也會越好。

4.會計準則執行效果受信息與溝通的影響

信息與溝通主要包括信息系統、溝通系統，企業為規避風險，應建立完善的信息、溝通機制，及時的獲取相關信息，避免出現企業財務造假的情況，使會計信息的質量得到提高，從而促進會計準則的有效執行。由此可以看出，信息與溝通的機制越完善，對促進會計準則的執行越有利。

5.會計準則執行效果受監督檢查的影響

企業的監督檢查能夠對企業內部控制系統進行客觀的分析，在一定程度上能夠減少財務造假的情況，保障會計信息的真實、有效性。企業的監督檢查水平越高，也能使會計準則執行的效果更好，為企業提供更多準確的會計信息。

三、提高會計準則執行效果的策略

企業管理者作為企業的主體，在管理過程中應當注重企業內部控制工作的運行狀態。企業的規模在不斷擴大的同時，企業的經驗風險也會隨之增加，可控能力下降，企業管理容易出現漏洞，從而導致財務出現問題，影響企業的經營。基于此，企業管理者在管理過程中，需要注意企業內部控制的建設，不斷完善管理機制，進而提高企業在內部控制方面的質量，為企業穩步發展奠定基礎。

管理者應以企業內部管理的五個要素為出發點，不斷的進行改善，以期適合企業的發展，具體如下：

1.根據企業的發展，及時對發展策略進行調整，開發人力資源管理機制，責任的分配落實到個人，明確每個環節的具體責任劃分，實行權責分離制度，在企業文化方面應當建立企業文化的評價系統，建立健全內部審計機構，明確其工作內容，減少財務舞弊的情況。

2.企業設立經營目標，對風險評估系統進行完善，重視內部、外部的情況，提高風險評估水平，進行高效的風險識別，對風險進行分析，制定應對策略，設立有針對性的內部控制管理機制，強化風險評估的科學性。

3.對控制活動進行強化，控制活動主要是在風險評估后，根據評估結果進行相應的控制，使企業風險控制在可承受范圍之內。控制活動需要完善其會計系統控制、預算控制、財產保護控制、授權控制、審批控制，建立財務報告的監督機制。

4.建立行之有效的監督檢查機制。

四、結束語

綜上所述，內部控制要素主要有五個，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督檢查幾個方面，內部控制機制在很大程度上對會計準則的執行效果造成影響。針對不同的內部控制要素，其執行的效果也大不相同，具體表現為控制環境的質量越高，對企業會計準則的執行效果也會越好；企業風險評估的水平越高，會計準則執行的效果就會越好，給企業提供的會計信息的質量也會相對較高；控制活動的質量越高，會計準則的執行效果也會越好；信息與溝通的機制越完善，對促進會計準則的執行越有利；企業的監督檢查水平越高，也能使會計準則執行的效果更好，為企業提供更多準確的會計信息。會計準則的有效執行，有利于提高企業會計信息的質量，利于管理者了解企業的財務狀況，從而制定更合適企業的發展策略。

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作者簡介：李俊彥（1994.11- ），女，山東科技大學經濟管理學院會計學專業2013級2班