我國中小企業內部審計外部化問題探討

徐李廣+李云

【摘 要】 內部審計外部化是是社會經濟發展級專業化分工協作越來越細的結果。但由于自身條件的限制，不少的中小企業沒有獨立的內部審計部門或內部審計部門形同虛設。本文從需求、供給、內部審計外包的可能性及帶來的好處方面分析了我國中小企業實施內部審計外部化的可行性，并給出了全面外包、部分外包及管理咨詢三種外包方式。

【關鍵詞】 中小企業 內部審計 外部化

一、內部審計外部化的提出及其重要性

內部審計外部化的概念是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構首先提出的。內部審計外部化是指企業將內部審計工作部分或完全交由外部專業化機構和人員來實施的一種背部審計管理模式。內部審計外部化作為業務外包的一種形式實質就是將內部審計這一內部職能外包給外部的機構和人員，從而利用企業外部的專業化資源為企業內部管理注入新鮮血液，達到彌補資源不足、降低管理運行成本、增強企業核心競爭力的目的。簡單地說，內部審計外部化就是企業全部或部分地將內部審計職能外包出去。

中小企業在當今世界各國的經濟發展和社會穩定等方面都起到了重要的支柱性作用。伴隨著大好的機遇和良好的前景，與日劇增的投資風險和激烈的競爭侵襲而來，嚴重威脅到了企業的生存和發展。在中小企業自身資金有限、人員素質不高、缺乏經驗的情況下，內部審計外部化不失為一個明智的選擇。

（1）內部審計外部化促進企業內部管理的合理化，增強了企業的控制力。過于復雜的管理結構分散了企業的有利資源，不利于企業的發展。將中小企業內部審計外部化后，企業可以有效的對企業全局各方面進行全面的掌控，提高了企業的控制力。（2）內部審計外部化可以降低工作成本，提高工作效率。對中小企業來說，將審計工作進行外部化可以很好節約企業的資金，短期內可以為企業減少一定的資金支出，為企業的發展創造機會。

二、我國中小企業內部審計外部化可行性分析

（一）需求分析

全球經濟一體化的發展使這些中小企業處于全球范圍的激烈競爭當中，迫于競爭的壓力，中小企業要求通過改善內部審計工作來提高其經營效率。中小企業將內部審計工作外包給咨詢機構（特別是會計師事務所）成為中小企業的一個理想選擇。內部審計的目標是為機構增加價值并提高機構的運作效率，這一點對于抵御各種經營風險能力較弱的中小企業尤為重要。中小企業通過將內部審計工作外包的方式，可以引進專業咨詢機構的專業人員與企業管理，使企業的各項經營管理工作處于專業從業人員的指導下，有利于提高中小企業的經營管理效率。

（二）供給分析

隨著市場上會計事務所等中介機構的發展和壯大，特別是我國加入世貿組織后會計服務市場的開放，我國已具備、存在著內部審計外部化的供給方——會計師事務所等中介機構。注冊會計師具有專業勝任能力，能確保內部審計質量，有利于自身發展。

（三）內部審計外包的可能性

所謂內部審計和外部審計，是按審計主體的不同對審計進行的分類，其中內部審計的主體是單位設立的內部審計機構或專職審計人員，外部社會審計主體主要是注冊會計師。內部審計與外部審計的內容、范圍、標準、依據、程序、方法，有很多相同相近之處，這在理論上保證了內部審計外部化的可能。

（四）內部審計外包的好處

1.內部審計外包給企業帶來的直接好處是節約運行成本。隨著市場環境的變化和企業間競爭的日益激烈，企業經營管理對內部審計職能需求逐漸向風險管理和管理咨詢。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業人士來共同完成。

2.內審外包，通過聘請專業機構直接提升審計水平，保證審計質量，同時外部機構專業水平可以適應企業多樣化審計服務需求，使得內部審計職能完全發揮成為可能。

3.不同于外審的年度審計，內審可能是一種經常性的工作，審計人員可能經常駐扎企業，無形中為企業提供免費培訓團隊，從整體意識到實踐操作上都為企業樹立了榜樣。

4.內部審計外包可以保持內審的獨立性。外部機構根據企業業務委托事項開展內部審計工作，本身并不隸屬于企業任何部門，也不歸企業任何人管理，審計的獨立性和權威性也隨之提高。審計人員擺脫了受命于經營者而又維護所有者利益的尷尬位置，可以站在股東立場對公司治理層做出的重大經營決策、財務決策等進行可行性分析，對管理層的違規操作、損害股東利益的決策等問題都能進行真實披露。

5.內審外包為會計師事務所的發展創造了新的契機，由于內部審計外部化需求存在，為會計師事務所拓展新的服務項目、豐富新的服務內容，它將同審計、驗資、咨詢一樣成為會計師事務所一項重要收入新來源。

三、我國中小企業內部審計外部化途徑選擇

中小企業進行內部審計外部化的主要方式可以分為全面外包、部分外包及管理咨詢三種方式。

（一）全部外包

即企業一般不設內部審計部門，不論是出于何種目的的內部審計，都交予會計事務所全權處理。企業可保留內部審計長以監督審計業務的執行，評價外包合同的履行情況及效果，并擔當在會計師事務所與管理層之間溝通的媒介。

內部審計全部外包適合于處于初級階段的中小企業，在這一階段，企業資金缺乏，而融資能力較弱，同時會計核算和財務管理水平比較低。此時，中小企業應根據成本效益原則和資源配置需要將內部審計全部外包出去。這樣既能節約有限的資源，集中精力搞好核心業務，為企業穩步發展、快速增值打好基礎；又能借助于注冊會計師所實施的內部審計發現問題，即時給予糾正以減少損失，并通過注冊會計師合理化的建議來完善戰略設想，優化組織行動方案，從而提高組織可持續發展的能力，獲取內部審計的增值效益。

（二）部分外包

也稱為合作內審。指企業內部保留少數幾個內部審計人員，對于一些經常性的、不太重要的內部審計工作，由內部審計人員進行。而對有些重要的、涉及面較廣、需要較高職業判斷技能和合理知識結構的內部審計工作則由外界人員與內部審計人員共同開展。部分外包下，內部升級人員與外包審計人員要進行分工協作。內部審計人員的主要工作是對日常性的經濟活動進行監控，承擔不重要的內審工作，同時內審人員可以理由難過其信息優勢將企業的一些不涉及商業機密的重要信息傳遞給外包審計人員，使其對企業有一個較為全面的了解，提高其評價和建議的針對性、合理性。

（三）審計管理咨詢

屬于會計師事務所現有咨詢或審計業務的延伸，主要是幫助企業確定企業內部審計機構設置、人員數量及配備情況，并有可能促進內部審計計劃的形成和改進。

四、實施過程中注意的幾點

（一）保密問題

雖然企業與受托方有簽訂書面協議，但為了保證內部審計質量，企業必須將包括其戰略性管理在內的全部內幕信息告知會計師事務所，因而無法杜絕泄漏商業秘密的風險。

（二）依賴性與忠誠度問題

內審外包會逐漸加大企業對會計師事務所的依賴程度，特別是企業自身沒有審計人員或者審計人員極少情況下。由于審計主體特性存在，外部機構委托進行內部審計人員仍然只對自身機構負責，其是否會積極主動為企業增加價值特別是增加企業隱性價值、實現企業組織目標并沒有任何保證。

（三）會計師事務所獨立性問題

如果同一家會計師事務所既做內部審計又做外部審計，其在形式和實質上的獨立性都將受到質疑，管理層將會喪失客觀的信息渠道。

合理選擇會計師事務所，避免將內部審計與外部審計業務委托給同一家會計師事務所，這樣既可以保證內審的獨立性，也能提高審計質量。

我國中小企業數量眾多，涉及的行業廣泛、經濟形式多樣化、規模各異、各地區間的發展不平衡，造成了中小企業之間在公司治理、會計核算、財務管理水平、內部控制以及內部審計機構的設置等方面有較大的差異。基于中小企業生命周期各階段的經濟業務有著相互的關聯性和滲透性，其內部審計外部化各種形式也會貫穿于整個生命周期，因此本人認為中小企業應結合自身發展狀況及特點，選擇合適自身的內部審計外部化的形式。

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