論審計風險及其防范

邢月秀

摘 要：在高速發展的我國市場經濟下，我們審計逐步邁入了規范化、制度化、科學化的道路。作為審計、存在的風險問題已經成為會計師事務所以及注冊會計師都不可回避的需要注意的大問題。在現今市場經濟下有審計的地方必然存在審計的風險，無法降至為零的審計風險，卻可以通過有效合理的手段維持降低風險。實踐證明，市場經濟越發展壯大，越離不開審計，審計的風險隨著市場環境日趨復雜而日漸增大。本文在講述審計存在風險的含義的基礎上，同時也具體分析了我國市場經濟下的審計風險的成因，并在如何有效防范和控制審計風險上提出了一些合理有效的方法與建議。行之有效地管理審計風險，一方面可以幫助社會穩定，合理配置社會各個方面的資源；一方面，可以作為原動力來推動審計事業自身的發展，直接推動審計主體自身的發展靠的是審計活動績效發展的內在需求，審計環境的凈化也可以得到長足發展，以及審計所等機構的威信可以重新樹立。這些不僅是社會主義市場經濟長遠發展的內在訴求，也是幫助我們進行科學管理審計風險之道。防范是進行審計風險研究的出發點，控制是進行審計風險研究的目的。本文中，我闡述了自己認為進行合理防范審計風險的幾個方面，第一：審計人員自身素質應當提高，風險意識應當強化；第二：改變檢查、監督模式；第三：優化審計的外部環境因素；第四：創新、改革審計方法，使得審計風險得到控制和防范；第五：深入了解審計風險所具有的概念和特征，使得自身更加全面、深刻地了解審計風險。如何進行分析審計風險所存在的因素，應當從三個方面進行，分別是審計風險所具備的環境因素以及主體、客體因素。關于防范與管理審計風險，應當從四個方面逐步分析，首先是如何理解我國審計實踐中關于風險基礎審計的應用；其次，審計風險因素中，再次會計的影響；同時，審計風險的化解之道；最后，對審計風險管理的目標、意義進行監管。

關鍵詞：審計風險；成因；防范；應用

在市場經濟情況下自從審計產生以來，在社會經濟運作中發揮著無可替代的作用。經濟活動隨著審計的不斷變化而不斷加大發展，兩者相輔相成，互相依附。在市場經濟情況下，近年來由于全球范圍內的金融危機的爆發，使得全球范圍內多所著名的會計師事務所的審計案件出現許多的失敗，其中，一些知名企業的賬面數據存在嚴重的造假現象，隨著這些企業的嚴重經濟損失乃至破產，企業的投資人也就無功而返失去所有投資。審計風險簡單來說是指被審計單位財務報表存在重大審計風險簡單來說是指被審計單位財務報表存在重大審計風險簡單來說是指被審計單位財務報表存在重大能性。由于市場經營風險的加劇，法律法規制度的不確定和能性。由于市場經營風險的加劇，法律法規制度的不確定和不完善，審計風險問題日益突出。我們知道，無論如何，審計不完善，審計存在的風險問題也就日益突出。我們知道，無論如何，審計，當社會公眾由于企業財務舞弊造成損失時，往往會期望從會計師事務所取得利益補償，達到自己的目標。因此提高會計師事務所和注冊會計師的風險意識，這不僅是關系到注冊會計師本身職業發展的問題，更是關系到會計師事務所在業內的生存，審計界的發展乃至社會主義市場經濟可持續性運行的重要大事，可見對審計風險的研究以及防范的討論是非常重中之重的大問題也更有意義。

一、審計風險的理解

國內外許多學者都做了積極探索與討論，審計風險實際上，對審計風險的定義各不相同，其本質的區別并不是很大，有很大的相同之處，對審計風險的基本涵義的理解所表述得是一致的。有關審計風險的這些定義，就是注冊會計師等審計人員，針對存在重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該項重大錯報和漏報不存在并發表與真實情況不符合的審計意見的風險。

世界經濟集聚變化，近幾年來，科學技術迅猛發展，不同的文化相互滲透，在市場競爭的日益激烈情況下，人類已經飛速邁入了高速發展的信息化社會，企業在這種情況下與急劇變化的內外部環境所面臨的多種多樣的風險很快就會轉為財務報表錯報漏報的風險。

二、構成審計風險的組成要素

審計風險的構成要素就是審計風險的組成部分。由于產生審計風險的因素具有多樣性，因此，不同的人具有不同的身份背景，身處不同的組織，站在不一樣的風險因素是多樣化的，存在著也相對于不同的漏洞和風險因素。

三、風險的控制

風險的控制是指企業或個人的某一個賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯誤或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。控制風險可以看作被審計單位內部控制有效性的函數，有效的內部控制可以顯著降低控制風險，無效的內部控制往往增加控制風險。但是由于內部控制不能證防止或發現所有的重大誤報，比如，因工作人員粗心或者勞累，內部控制很有可能失效，所以，控制風險也絕不會等于零。同固有風險評估一樣，注冊會計師合理恰當評估控制風險的前提是必須對控制風險的特點和影響因素有所認識。

四、健全審計規章制度的程度

如果審計部門的規章制度不夠健全，那么審計風險就是大，如果審計部門的規章制度越健全，則審計風險就越小。審計風險同審計部門關于審計目標的制定和審計質量考核的嚴謹性、科學性是緊密相關的，審計部門相關規章制度，例如管理審計目標的制度，考核工作質量的制度等，都有利于使得審計人員根據制度進行審計，同時也規范化審計工作。

五、審計風險內部要素的關系

總得來說，審計風險各要素相互獨立，固有風險并不影響控制風險，固有風險和控制風險又獨立于檢查風險，審計風險各，在一邊要素都不會等于一個特有的審計項目，注冊會計師先考錄固有的風險，其次是控制風險，最后根據固有風險和控制風險來考慮檢查風險。

六、形成審計風險的原因和特征

國內國外關于形成審計風險的原因不能相提并論，也并非完全相同。首先，我國作為一個新興發展的市場經濟體制，具有社會主義特色的社會市場經濟環境，同時，我國有著區別于國外形成審計風險的因素，這些因素與審計環境的惡劣有著緊密的關系，例如我國審計發展時間較短等。其次，作為新興資本市場的中國，治理上市公司的機制并不健全，使得關聯交易、股東操作、內部調控、嚴重殘缺的治理機制這些現象都是十分嚴重，尤其在一些上市國企當中現象普遍。由于我國的經濟體系是從之前的計劃經濟走向市場經濟的轉換過程中，我國的證券等相關市場也是十分年輕的，這也就造成了我國市場經濟體系中每一部分的發展都不是自然市場的選擇，而是受到了政府不斷推動的結果。最后，審計風險的不斷增加也來源于審計人員沒有一個穩定的、統一的判斷標準，這些來源于我國相關行業部門協同政府出臺頒布的同審計有關的法律體系不夠科學、具體、完善，使得審計工作的實踐過程和法律法規以及規章制度不匹配。

七、改變檢查、監督審計的方式

審計行業作為經濟職能部門，需要行之有效并且嚴格的外部監督體系，以此來保證審計部分能夠得到順利運作。監管委員會的成立，應當通過各個監管部門進行改組并加強監督力度，從而對審計人員自身進行加強單獨監督，并對整個審計組織進行管理和完善監督體系。這一組成的監督委員會應當區別于審計人所對應服務的部門，也要獨立于審計部門這一監管對象。監督委員會在監督的同時應當同樣受到監督，而其監督職能應當是懲戒、復核等，監督會計事務所方面來講，監管部門應當監管事務所是否對注冊會計師執業規范體系進行了嚴格的執行和要求，注冊會計師在審計過程當中所進行的方式是否符合風險評估程序，而監管部門的監督檢查重心應當放在執行的會計事務所是否執行了最新的風險準則體系。

八、審計人員的業務水平應當得到提高，風險意識應當加強

1.審計人員的思想觀念應當轉變，風險意識應當加強。應當使得審計人員了解到審計風險可以帶來的損失，以及如何如何完善和控制，審計人員必須認知到審計所存在的風險，需要通過轉變思想觀念來提高風險意識。這些不僅能夠幫助審計工作外部環境得到好的影響，同時促進了監督機制的發展與穩定。這些，不止應當發展為理論研究，更多的應當用于實踐當中，這是關乎審計自身發展、生存的根本問題。

2.審計人員的業務水平應當持續得到提高，頭腦不斷補充知識。審計人員對風險意識的認可決定著其自身的業務水平的高低，審計風險造成損失的大小和風險可能發生的概率也受到審計人員業務水平高低的直接影響。于是，審計人員的業務操作應當實現規范化和標準化，不斷產生的新問題和新狀態應當在執行業務時能夠關注，審計人員的知識應當在其職業培訓中得到更新，對審計人員的業務培訓能夠幫助其提高自身業務水平，除此之外，從業人員還應當刻苦磨煉、強化自我學習，通過這些途徑來提高水平。

九、結束語

本文從各個方面對審計風險因素進行了分析，并且闡述了規避風險的方法，以及解釋了審計的控制完善規范化，這也就使得我們理解了審計風險形成因素是十分多樣，并且多種類型都有。因此，我們在日常審計過程當中，應當想要做到將審計風險最小化和規避審計風險，應當首先控制審計質量，認真對待這一問題；同時，審計任務應當按照注冊會計師執業規范體系當中要求進行嚴格管控；其次，審計相關人員的業務水平和能力應當不斷提高。從而在市場經濟的大潮中審計人員的規范自律會為審計事業留下濃重的一筆。

參考文獻：

2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材--審計經濟科學出版社，2010.