科研事業單位經費內部控制研究

裴椰惠　唐立新

摘要：科研事業單位的主要任務是開展科研項目，其內部控制能有效保證財務信息真實完整、各類資產管理完善、科研經費收支科學，防止造假舞弊行為的發生。而科研經費的內部控制是科研事業單位內控中的重點，文章從目前科研事業單位科研經費內控管理存在的問題入手，以某研究所科研項目為例，通過對這些問題的深入分析，提出改善科研經費內部控制的具體對策。

關鍵詞：科研事業單位 科研經費 內部控制 對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0089-02

一、引言

2012年11月財政部發布 《行政事業單位內部控制規范（試行）》，為行政事業單位內部控制管理指出了發展與改革的方向。事業單位作為一種特殊的組織，伴隨事業單位企業化的進程，國家反腐力度的加大，加強科研事業單位內部控制尤其是對經費的管控，有利于提高單位的管理水平，防止舞弊和腐敗現象的發生。

二、科研事業單位經費內控存在的問題

（一）控制環境弱化。第一，我國科研事業單位是以科技人員為主體，管理人員相對缺乏，很多領導層也大多是專業技術或行政管理出身，主體和領導層對內部控制的意識都很欠缺，導致整體內部控制環境很薄弱。第二，組織機構單一，可變性差。各機構相互獨立，只對上級領導負責，相互之間獨立，沒有形成完整的內部控制鏈條機制。第三，忽略科研經費內部控制制度建設，欠缺一套完整的項目經費管理實施辦法。在科研項目中有時出現預算資金過高、下撥資金不足、單位墊資數額大、項目經濟成果不顯著等現象。

（二）風險評估意識低。科研事業單位一般無風險分析團隊，無風險評估程序，特別是合同管理缺乏內控程序，因科研經費合同簽訂不規范所帶來的風險時有發生，對風險評估方法也無定量分析，缺乏相應的風險評估基礎性數據，科研經費使用風險難以計算。

（三）控制活動多處低效。財務部門不相容崗位分離、內部授權審批上存在漏洞，項目經費支出、使用隨意性較大，對發票是否真實、是否超出合同范圍，一般很少深究，重大事項的決策權控制集中；固定資產管理松散，未建立人員績效考評、項目績效考評制度，項目經費使用的跟蹤管理和結果評估缺乏系統的政策措施和監督機制等

（四）缺乏內部控制評價。科研經費預算績效考核目前處于試點階段，大部分單位尚未建立經費績效考核制度，缺少科研經費預算執行效果的評價指標及標準或評價指標過分推崇量化，科研經費評價制度缺少公正合理的程序和獎懲機制等，從而降低了科研經費的使用效果。

（五）內部監管不到位。科研經費中期檢查、結題驗收接受外部審計已成為常態化、公式化，但相當多的科研事業單位尚未設立內部審計機構或雖設有內審機構但獨立性較差，存在監督管理機制落后、內部監督問責制不健全、監管不到位的現象。

三、科研經費內控管理對策構想

（一）強化內部控制環境。優化科研單位內部控制首先要營造一個良好的內部控制環境，提高領導和員工的內部控制意識，經常組織員工學習培訓，包括職業道德教育和反腐倡廉的教育，重視業務技能的培育，掌握國內外先進的內部控制理念、知識、技能，從而為構建內部會計控制制度打下堅實的基礎。

（二）完善風險評估體系?？蒲许椖款A期成果如何，在開啟立項之前應建立一支風險分析團隊，由專門的財務人員與項目負責人對科研項目經費從預算到決算的整個過程進行風險的評估、控制與應對。

（三）開展內部控制審計。首先審查和評價科研單位的內部控制情況；其次強化科研單位對內部控制制度的理解；再有加強控制活動的管理，重視內部審計業務的獨立性和專業勝任能力。

（四）改善信息與溝通控制。重組、調整信息流程，利用先進的信息處理平臺，加快會計信息化建設，消除部門之間的信息孤島，強調資源高度共享，促進信息溝通，適應財務人員與項目科研人員共同合作的發展要求，提高全體人員的內部控制執行力。

（五）加強經費業務流程控制。重點從科研經費的預算、收支、決算與績效評價等關鍵環節展開控制點的設計，加強經費控制的管理。（1）預算編制控制。各項目編制必須由財務部門與項目部門共同完成編制，須有雙方人員簽字審核通過才能報主管領導審批。（2）經費支出控制。建立健全支出業務各項規章制度，明確各項支出事項的開支范圍和開支標準，支出按金額等級分額度審批，經領導層審核，劃分職責，崗位分離。（3）經費決算與績效評價控制。決算主要由項目部門負責編制，財務部門審核把關并對決算結果負責，結果納入當年績效評價考核指標中；科研經費使用績效的內控重點是對科研經費使用的合理性、效益性進行審計評估，結合預算的完成情況，將經費預算執行率、項目實施效果與績效評價結果掛鉤，績效評價直接與該部門績效工資掛鉤。

四、設立經費內控監測指標——以A科研項目為例

（一）指標設計。

1.單位經費撥付比率。單位經費撥付比率是單位項目經費下撥額占項目經費總額的大小。單位經費撥付比率=單位經費下撥額/項目經費總額。該指標是判斷經費是否合理下撥的一個重要標準，也是財政部門控制經費、項目進展的指標，該比率與項目實際趨同，說明科研單位科研經費的內部控制機制運行的越好。本指標由單位預算、項目科研部與相關財務部門共同監測。

2.經費下撥進度比率。經費下撥進度比率是經費下撥額與項目進度控制指標。經費下撥進度比率=經費下撥比率/項目進度。該指標是從項目進展程度度量經費的下撥合理性。在每一階段對經費下撥進行控制，依據項目的進展調配經費的數額。在項目開始時首次撥付一定額度，之后項目進度應快于經費下撥數的原則，實時控制經費的使用與項目進度匹配，預防經費開支偏離項目的風險。

3.經費使用額與經費下撥額比率。經費使用額與經費下撥額比率是指科研項目在科研階段，經費實際使用的數額與每一階段下撥的款項之比。經費使用額與經費下撥額比率=項目經費實際使用額/項目經費下撥額。它是度量經費的使用是否合理的依據，也是衡量預算的編制是否準確的指標。分期控制經費使用額與經費下撥額比率，總體比率控制在1左右，使得經費使用不超累計經費下撥，經費使用嚴格把關審批，避免經費使用超支的現象。

4.經費結余率。經費結余率是指項目結束后經費剩余款與項目經費總額之比。經費結余率=經費剩余款/項目經費總額。通過控制經費結余率，能有效地分析經費預算的精準性，經費使用的合理性，保證經費余款不流失，一般控制在項目總額的3%—8%左右。

5.經費效益率。經費效益率是指經費的經營績效評價指標，是經費投入數額與項目投產后產生的經濟效益的比率。經費效益率=項目投產后產生的經濟效益/經費投入總額。該指標能很好地評價某一科研項目經費投入的結果能否產出經濟效應，產生的經濟效益與實際科研經費的投入是否匹配，投入與產出是否成比例的問題。

（二）應用分析。A項目總經費100萬元，進行果蔗品種研發，依據項目進度經費分四個階段下撥開展。在項目開始籌建時第一次單位控制經費下撥30%，第二次下撥時間依據項目完成50%且驗收合格的情況下，單位按項目進展50%部分的90%撥付經費，即實際項目經費累計的45%下撥，第三次待項目完成80%且驗收合格，項目經費累計撥付72%，項目進行到90%時進行全額撥付。

在整個項目經費的使用過程中，單位占據主導地位控制項目經費的使用，做到項目進展快于經費下撥，經費下撥進度比率控制在90%，經費恰到實處地為項目服務，避免經費的亂用，提高經費的使用效益。如表1所示。

單位一般也應保留一部分經費作為項目的保證金，一般控制在項目總額的2%—8%左右。本指標由財務科和科研項目部共同監測。

在A項目中，經費結余率是3%，說明在A項目中經費預算、使用較為合理，且留有3%的經費作為保證金，整個項目經費的控制效果明顯。

本文僅以項目投產運行前三年的經濟效益作為項目投產后產生的經濟效益。

A項目在期初項目可行性評估時預測經費效益率在50左右，具有研究價值，在A項目決算第一年投產，果蔗產量年新增產值 2 000萬元，年新增利稅1 000萬元。

A項目實際經費效益率=前三年以項目投產運行的經濟效益/經費投入總額=2 000×3/100=60

五、總結

科研事業單位通過建立內部控制制度，從內部控制的五要素管理控制，并運用指標評價監測，從嚴管理科研經費的流轉過程，使得科研經費的內部控制將會得到有效提升，經費科學運用，科研成果效益顯著。J

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