后續審計作用與環節淺述

■許寒蕓

后續審計作用與環節淺述

■許寒蕓

后續審計是審計工作的重要一步，對確保審計人與被審計者雙方的權益都十分重要，而認識這項工作的目標、作用以及工作步驟（環節）對做好這項工作異常重要。

后續審計；目標作用；環節

一、后續審計的目標和作用

依據《內部審計具體準則第8號——后續審計》，后續審計是指審計機構或審計組織為檢查被審計單位對審計結論（包括審計意見和建議等）的問題所采取的糾正措施及其效果而開展的審計。后續審計實質上是審計工作的往后延續，是審計機構或組織在對其已經審計完畢的被審計單位在上一次審計的基礎上，就被審計單位執行審計結論的情況進行監督和評價的行為。

后續審計的目標從屬于審計的目標，是實現組織內部既定控制目標和確保控制風險在可接受的范圍內。從其具體審計目標看，應當包括：（1）充分性，即被審計單位針對審計結論所揭示的問題采取的措施，是否能夠達到降低控制風險并實現控制目標的需要；（2）有效性，即被審計單位針對審計發現的問題采取的整改手段能不能夠有效地降低控制風險，如果不能降低風險，就說明所采取整改手段缺乏有效性；（3）合理性，即被審計單位對審計結論，有沒有采取恰當、合理的措施進行糾正，合理保證類似情況不再發生且滿足成本效益原則；（4）及時性，即被審計單位針對審計結論所采取的行動和措施是否適時，能否及時堵塞漏洞并改善控制。

后續審計的任務是由其目標所決定的。依據目標，后續審計的主要任務包括：（1）檢查了解并核實被審計單位對審計結論所明確需要整改的事項的整改落實情況；（2）檢查了解審計組織在審計結論中所提出的可增加經濟效益審計建議的實現程度，被審計單位是否采取積極行動推動其實現；（3）了解并確定審計結論中提出的審計意見和建議是否具有合理性和可行性；如果不切實際或不具有可行性，或者外部環境變化，影響審計結論的實施時，則應明確告知被審計單位；（4）了解被審計單位有否存在隱瞞行為，以便繼續審計。

后續審計在審計實務中的作用主要體現在以下幾個方面：

（1）有利于督促被審計單位整改落實審計結論。審計現場工作結束后，被審計單位是否按照審計結論的要求對審計發現進行整改或糾正，這其中的信息是不對稱的，審計人員也是不知情的，這就要求審計組織追蹤審查。后續審計不僅是審計人員對審計結論執行情況進行審查的有效手段，也能夠發揮督促審計決定執行和落實糾正措施的作用。

（2）有利于發揮其監督和服務的載體作用。后續審計既體現審計監督的職能，也體現了服務的職能。后續審計既檢查被審計單位審計結論的執行情況，體現監督職能，也評價被審計單位的整改措施實施效果，為被審計單位發展服務，也促進審計機構和組織實現轉型的目的。

（3）有利于檢驗審計工作質量。后續審計，是對審計結論的執行情況檢查，也是對審計工作質量的檢驗，有利于評價審計工作水平。通過對審計結論的合理性和執行情況進行回訪，可以促使審計組織在下達審計結論時要與被審計單位的實際情況緊密結合，要使審計結論和審計建議具有較強的針對性和可操作性，這也有利于提高審計工作水平。

（4）有利于進一步完善審計反饋機制。后續審計不僅要讓審計組織了解審計結論是否符合被審計單位的實際，所提出的審計意見和建議切實可行，還要讓了解被審計單位在執行中暴露出的問題，以及是否存在需要補審等。這樣建立了另外一個信息溝通渠道，也完善了審計信息的反饋。

（5）有利于保證審計的權威性和嚴肅性。后續審計能使被審單位重視審計工作。一方面，改進部分單位對審計結論的權威性認識不足；另一方面，也保證審計建議能夠落到實處，強化審計的監督體系，促使被審計單位對審計的重視，維護審計的權威性和嚴肅性。

二、后續審計工作的程序

后續審計一般要經過以下6個環節：

（1）依據被審計單位的回復資料，初步了解被審計單位的整改情況。審計回復資料是被審計單位對審計結論做出答復。審計組織在進行后續審計前，應首先查閱被審計單位的回復資料，了解被審計單位整改情況，初步明白已經整改的內容和未整改的部分內容。

（2）對照審計結論，詳細審閱、對比被審計單位的審計回復資料。審計人員需要對照審計結論文書，并將之與回復資料進行對比，詳細、深入了解審計整改情況。這時，應特別關注以下幾種情況：審計回復不充分的、被審計單位有異議或理解有誤之處、被審計單位將不采取糾正措施或無法整改的部分。

（3）編制后續審計工作方案。在編制后續審計方案時，要注意后續審計的內容。審計的內容不僅要包括已經整改落實的內容，對被審計單位“語焉不詳”的內容或回復資料中未涉及到的內容，應作為重點審計內容。在方案中，還應包括對重大的審計意見整改措施和實施現場的跟蹤審計方案。

（4）開展后續審計工作。開展后續審計工作一般以現場審計效果更好。后續審計主要依據被審計單位回復資料、審計結論等文件，逐一核實被審計單位的整改落實情況。這一階段尤其應了解被審計單位在回復資料中“語焉不詳”的內容，實際了解整改情況；對被審計單位未整改或存在爭議、異議的部分，不僅要了解被審計單位未整改、爭議、異議的原因，還要注意了解審計結論本身的合理性和可行性，并向適當的人員進行匯報。如審計結論本身不合理或不具有可行性，應該免于被審計單位的有關責任。

在經過后續審計的必要程序和內容后，審計組織對已整改情況進行全面評估確認，對被審計單位已經實施或正準備實施糾正行動后的情況進行再評估判斷。必要時，還可以進行再一次的后續審計。

（5）編寫后續審計報告。審計組織在完成后續審計后，根據后續審計情況，編寫后續審計報告。后續審計報告是對后續審計的工作總結，也是對審計工作效果的總結。后續審計報告要重點介紹被審計單位的整改落實情況和整改效果進行評價，還要對被審計單位存在爭議、異議的部分進行分析，如有對審計組織的建議，也可在后續報告中予以適當反映或形成專題報告向適當的層次匯報。后續審計報告在報送適當的層級人員審閱后，如無異議，則可宣告該審計項目結束。

（6）整理資料，完善審計檔案。后續審計資料包括：審計報告中涉及的有關事項的往來信件的復印件；后續審計中會議、電話聯系、文件審閱、計算等工作的記錄；審計回復以及傳達或討論糾正措施的往來文件的記錄；向被審計單位做出的對預計糾正措施的意見和指出審計回復中存在不足的有關信件等等。后續審計工作記錄是重要的審計資料，應將其整理好，并納入審計項目歸檔管理，以便索引。

［1］葛曉天.內部審計職能轉變探討［J］.審計與經濟研究，2005，（2）.

［2］項俊波.審計體制改革與重構［J］.審計研究，2010，（6）.

［3］尹平.現行審計體制權力制衡與改革研究［J］.審計研究，2011，（4）.

（作者單位：合肥公交集團監審部）