對加強政府采購審計工作的思考與對策

■黃費連　王文華

對加強政府采購審計工作的思考與對策

■黃費連王文華

政府采購審計主要審查采購資金使用的合理性、采購方式的合理性、采購環節的合規性、采購過程的透明性、采購合同的規范性、采購項目的效果性和采購活動的效益性等。當前政府采購審計工作總體滯后，專業性弱化，缺少市場信息和設備、物資技術資料，降低了政府采購審計的質量。為此，必須加強對政府采購審計理論的研究，制定行之有效的審計方法，不斷改進審計方式，重視資料收集和知識積累，提高政府采購審計的專業化水平。

政府采購；審計工作；審計監督

隨著政府采購制度改革的全面推進，從根本上避免了分散采購帶來的經費管理失控、盲目采購、重復采購以及采購環節中“暗箱操作”、徇私舞弊等腐敗現象。如何加強政府采購過程中的審計監督，確保用較低的費用在較短的時間內采購到所需要的商品、服務和工程，達到“更快、更好、更省”的目標，是當前政府采購工作中面臨的一個突出問題。

一、政府采購審計的主要內容

（一）審查政府采購資金使用的合理性。

審查政府采購部門是否嚴格執行政府采購預算，是否有超預算現象的發生，確保該花的錢一分不少花，不該花的錢一分不能花；審查是否合理使用政府采購資金，是否正確、完整地確立政府采購的領域和范圍。目前，大到工程建設項目，小到辦公用的復印紙，大都已納入政府集中采購的范圍。因此，應審查政府采購部門是否把應列入采購范圍的預算資金按政府采購制度進行管理；審查政府采購部門是否存在縮小采購范圍，是否有非法挪用政府采購資金的行為。

（二）審查政府采購方式的合理性。

政府采購方式分為公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價、單一來源等。政府采購必須堅持以集中采購、公開招標的方式為主。因此，政府采購審計應審查納入政府采購目錄的項目是否都實行了集中采購；規模較大的通用品采購是否以公開招標采購方式為主，是否運用價值規律和完全競爭原則以盡可能低的價格滿足需求；供應商較少的設備物資采購是否實行單一來源采購方式，是否堅持價格談判、定價審查。

（三）審查政府采購環節的合規性。

政府采購活動涉及許多環節，可以采取跟蹤審計的方法，審查政府采購活動是否按照規定實施。例如，審查公開招標投標的程序是否符合法律規定；招標文件的內容是否完整透明，是否有標明特定的供應商以及含有傾向或排斥潛在投標人等內容；開標是否在公證機關的監督下進行；評標是否符合法定程序，技術、經濟等方面的專家是否占到評標委員會成員的三分之二，而且不得有和招標有利害關系的人員；招投標合同和相關文件是否報財政部門備案；是否對招標文件和中標人的投標文件做了實質性修改等。

（四）審查政府采購過程的透明性。

較高的公開度、透明度是實現政府采購科學化、規范化、高效化的根本保障，也是杜絕腐敗現象和違規操作的有效措施。為此，需要審查政府采購的信息是否公開透明，是否有為達到不正當目的而隱瞞采購需求信息的情況；審查政府采購部門是否用明確、統一、公開的評估方法和標準對供應商進行資格審查；審查評標方法是否透明，評標標準是否公開透明，是否有歧視性的規定或可以變通的模糊空間；審查政府采購記錄是否詳細透明，如每次采購物資的名稱、數量、功能、成本等的要求，招標文件，參加采購的供應商、中標、簽約的供應商，以及驗收情況、評委意見等是否記錄檔案。

（五）審查政府采購合同的規范性。

政府采購涉及到財政部門、政府采購部門、供應商、物資使用的各事業部門等各方面的利益關系，需要審查政府采購合同的標的、產品的數質量、包裝、運輸、交接、產品價格等主要條款，是否符合政府采購法的有關規定，是否充分表達了雙方當事人的意愿；審查政府采購合同的變更與解除是否符合法定程序，是否存在不正當行為；審查違反政府采購合同的責任是否明確規定，違約責任是否落實到具體部門和個人。

（六）審查政府采購項目的效果性。

對政府采購項目的效果性審計，就是對政府采購項目是否能實現其目標進行的評價。為此，需要評價新的或正在進行的政府采購項目的目標是否充分、適當和相關；確定政府采購項目達到所要求的預期結果的程度；評價政府采購項目的成果；識別那些造成政府采購效果不夠理想的因素；審查政府采購部門是否考慮了政府采購項目的替代執行方案，從而產生更為有效的結果或降低采購成本；評價是否遵循與政府采購項目有關的法律和規章；評價政府采購項目效果的管理控制制度的有效性。

（七）審查政府采購活動的效益性。

政府采購的活動主要包括政府采購計劃的制定、采購資金的預算和劃撥、采購方法的選擇、采購程序的控制和管理、采購合同的管理等。其效益性表現在兩個方面：一是政府采購活動為政府部門提供了多少物資、勞務和工程建設；二是政府采購活動為政府部門節約了多少支出。政府采購審計人員在進行政府采購活動的效益性審計時，應對政府采購活動實施全程的監督，具體地說，就是要審查政府采購計劃的制定是否既遵循政府采購的總體要求，是否體現經濟效益和社會效益的統一；審查政府采購資金的預算和劃撥是否合理、及時；審查是否選擇正確的政府采購方法和適當的程序，保證購買的物資、勞務、工程符合需要；審查是否以較低的價格、可靠的質量和最優的服務籌措物資，購買勞務和工程建設。

二、當前政府采購審計工作存在的主要問題

（一）政府采購審計總體發展滯后。

目前對政府采購審計的研究還處于探索階段，相關的法規制度和審計方法還比較缺乏。在現有的審計法規中，對政府采購審計的范圍和內容作了一些說明，但對如何將審計工作監督貫穿于政府采購和管理各個環節之中，還沒有作出明確具體的規范。盡管對各級各部門制訂政府采購計劃按規定金額做出了報送審計部門審核的要求，但操作性不強，難以為政府采購審計提供根本遵循。

（二）政府采購審計的專業性弱化。

政府采購審計涉及到政府采購計劃、采購途徑、采購方式、訂貨合同、結算方式、庫存管理、出入庫手續以及使用、報廢處理、殘值回收等方面，單靠對賬務和原始憑證進行審查，無法揭示深層次的問題。不掌握設備物資的用途和適用性，不了解市場價格，勢必影響政府采購審計的深度和質量。實行政府采購制度，目的是使政府采購活動更加公開、公平和公正，從計劃、論證、招標到采購實施均得到有效控制，以遏制政府采購環節中的舞弊行為。政府采購的主體包括政府采購部門和供應商。政府采購活動的公開、公平和公正，就是使政府采購過程向政府采購部門內部以及供應商開放，接受內部和外部的共同監督，避免政府采購經費使用過程不透明、不公開以及行政力量干預的影響。但是，由于這種監督主要針對采購環節，不具備系統性和綜合性。只有審計部門可以對政府采購實現全過程、全系統、全要素的審計監督，從而達到提高采購經費使用效益的目的。

（三）缺少市場信息和設備、物資技術資料。

信息和資料不足是影響政府采購審計質量和效率的一個重要因素。要適應政府采購審計的專業性要求，就必須獲取足夠的信息和資料。但審計部門與設備、物資管理部門之間由于業務性質上的差別，缺少獲得相關信息資料的途徑。掌握資料信息不充分，使政府采購審計在專業上缺乏必要的基礎條件，為發現、揭示問題以及給問題定性帶來了很大的困難。

三、加強和改進政府采購審計工作的對策

（一）采取行之有效的政府采購審計方法。

首先，要提高對政府采購審計研究的自覺性。只有不斷研究新情況，廣泛開展對政府采購審計的研究和探索，制定切實有效的審計方法，才能使審計工作在政府采購領域有用武之地，為提高政府采購審計質量打下堅實的基礎。其次，隨著政府采購工作的全面展開，審計部門要努力探索新時期政府采購審計的新規律、新方法和新思路，探索設備、物資、工程管理各個環節中的審計重點，以及進行全程監督和控制的途徑，實現政府采購審計工作的制度化、規范化和經常化。

（二）改進政府采購審計方式。

審計部門不是政府采購的直接管理部門，在獲取有關資料、掌握有關知識上有其自身的局限，這給政府采購審計工作帶來了一定的困難。要解決這個問題，就要充分發揮審計監督的職能作用，可以采用聯合審計的方式，即抽調一些專家或技術人員，或利用各業務監督部門的力量，與審計部門組成聯合審計組，對政府采購活動進行跟蹤審計，綜合評價和全程監督政府采購過程中的各個環節的真實性、合法性和效益性，促進政府采購的制度化和規范化。在加強對政府采購過程監督的同時，深入開展對實物形態管理的延伸審計，對設備、物資庫存管理、領用手續、使用情況、報廢處理程序和殘值回收進行系統考核和評價，為提高設備、物資和工程管理的效益提供真實、全面、科學的依據。

（三）重視資料收集和相關知識的學習。

審計部門要加大政府采購審計監督的力度，就必須深刻認識到其專業性的特點，加強有關設備、物資采購和工程管理方面知識的學習，強化自身的專業素質。如采購單位將設備、物資采購計劃報送審計部門進行審核，在認定設備或物資是否適用、是否存在重復采購、價格是否真實等方面，如果不具備應有的知識，就無從進行科學評價，致使這項工作流于形式，無法實現提高采購經費使用效益的目標。同時，對政府采購活動進行審計，將涉及到庫存管理、設備折舊、報廢處理和殘值回收等問題，沒有相關的知識儲備，就難以保證政府采購審計的質量。因此，審計部門必須重視對資料信息的收集，了解市場情況，不斷拓寬資料信息的來源渠道，不斷擴展知識面，才能更好地發揮審計在政府采購中的職能作用。

（作者單位：陜西省委黨校、陜西正衡管理咨詢有限責任公司）