提升審計證據質量的幾點措施研究

林佳

摘 要：審計證據是審計人員為了更好地說明審計的實際情況，搜集獲取的一些用以證明該真相的結論性的基礎材料。從獲取的審計證據中查看審計所擁有的特性、所存在的明顯問題，可以有力地保證審計的質量，防止審計中意外的發生。

關鍵詞：審計活動；審計證據；審計技術；責任追究

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.043

1 審計證據質量特性

審計證據質量特性包括相關性、合法性、充分性和客觀性四個方面。

1.1 相關性

在審計活動中，所審計的對象、審計的證據還有審計該對象的目標三者之間是有一定的聯系的，這也就是審計證據質量的相關性。我們從兩個方面去對審計證據的相關性作判斷，一方面是我們所定下的審計目標和收取到的審計證據之間是否存在關聯，另一方面是審計中存在的各種證據之間可不可以互相證明。

1.2 合法性

在審計活動中，審計證據的獲取途徑一定是要合法的，依照審計守則和審計具體內容，經由審計單位的負責人員認可之后才可以獲得審計證據。審計證據的合法性主要體現在：①審計證據所包含的內容和種類一定要符合法律的規定；②獲得審計證據的方法和流程一定要嚴格按照法律的要求。根據審計證據所獲得的事件真相，依據法律規定對審計活動進行定性。

1.3 充分性

在審計活動中，為了充分證明審計活動的真實情況，審計人員往往需要搜集數量相當的審計證據。所以審計中對審計證據的數量也有一定的要求，這個要求就體現了審計質量的充分性。在獲取和鑒定審計證據的時候，審計人員在保證審計證據質量的同時，還要考慮搜集過程中人力、物力資源的消耗，避免一些不必要的浪費。

1.4 客觀性

在審計活動中，審計證據不受任何物質和思想意志的影響，只存在客觀的審計證據，這就是審計證據質量的客觀性，當然，存在客觀性審計證據也要可以對審計活動進行有力的證明。

2 審計證據質量所出現的問題

2.1 審計證據缺乏相關性

審計證據的相關性是指在審計活動中，所審計的對象、審計的證據還有審計該對象的目標三者之間存在的一定聯系。審計證據之間的相關性越高，就更加能夠證明審計活動的真實性。審計證據在相關性方面的不緊密性主要體現在審計證據與審計性質出現嚴重的不符合現象，在審計工作中找不到可以充分證明審計的審計證據，導致審計證據不能完整地證明事實真相，說明情況的時候解釋不清晰，不能很好地證明審計事實，而且還沒有能夠證明事實的關鍵性證據，所呈現的證據含糊不清、閃爍其詞。

2.2 審計證據的客觀性受到影響

隨著社會的不斷進步，城市信息化發展越來越快，很多信息化技術都對審計證據質量的客觀性造成了影響，這就對審計人員的基本素質提出了更高的要求，要求他們在收集信息化的審計證據時要更加嚴格認真。信息化的審計證據不僅易于修改，而且易于丟失，難以找尋和還原，這為審計證據的獲取和整理提供了便利的同時，也存在客觀性的危機，增大了獲取證據的難度，使得證明審計活動難度更大。

2.3 審計取證過程不規范

根據審計證據準則的規定，審計取證的時候一定要具備合法性。在取證過程中，如果存在違法行為，就會直接對審計證據進行無效處理。在保證取證合法性的同時，審計工作人員也沒有對每個審計項目取證的流程和規定進行了解。在審計證據的獲取過程中，失去了原則性的規定，就只能依靠審計人員個人的判斷進行取證，這嚴重影響了審計取證的合法性。而這些人員在取證中也沒有嚴格遵守審計取證的流程，犯了諸如不向被調查者出示工作證件和審計通知書等一系列錯誤，使得審計證據質量的合法性難以保證，影響了審計工作。

3 提升審計證據質量的措施

為了提升審計證據質量，需要采取以下措施。

在審計取證的過程中，要嚴格按照審計流程進行。一方面要按照流程認真地去尋找與審計項目相關的證據材料，圍繞預期審計目標，講究時效，保證審計取證的連續性和及時性；創造條件，開辟渠道，完整收集反映審計項目情況的證據，形成完整的證據鏈，確保證據間的相互印證。另一方面要健全審計法制環境，根據不同類型的審計項目特點，制訂規范的審計取證程序操作標準，規范審計取證的方式，規范審計人員的審計取證行為，提高審計證據的質量，減少風險。

在審計取證的過程中，要建立完善的的審計證據質量責任追究制度，從制度上控制審計證據的質量。要建立并完善審計取證工作分級負責制和過錯責任追究制度，明確責任，各負其責。要求審計人員做好自己的本職工作，擔起自己的責任，做好分內的事情。如果審計人員所采集的審計證據有嚴重失實情況或者進行了一系列惡意的行為，需要按照責任追究制度進行處理，使其承擔相應的責任。

在審計取證的過程中，要跟隨時代的步伐，引入更多的先進審計技術和方法，提高審計證據質量。在審計過程中，使用新型的技術，提高審計取證的準確性和減少人力使用。使用電腦進行審計是新型的技術，可以替代傳統的作業手段。運用先進的審計技術進行審計，進一步推廣計算機審計專家經驗，建立各專業審計領域的電腦審計方法體系，積極探索和推廣多專業融合、多視角分析、多方式結合的審計方法，不僅使審計取證更加的科學化，還提高了效率。

在審計取證的過程中，應提高審計人員的綜合素質，增強審計人員的質量意識和責任意識，著重提升他們準確取證判斷的執行能力、有效分析審計證據的能力、與相關人員進行協調溝通的能力和靈活使用新興技術的能力。審計證據的質量能否提高在很大程度上取決于執行審計業務人員的素質，提高審計人員的素質是審計證據質量控制的重要環節。審計人員可利用現代審計技術獲取審計證據，完成專業判斷，用有限的審計資源，進行高質、高效地審計取證。

4 結束語

通過上文對審計質量出現的問題以及建議采取措施的介紹，我們可以深刻體會到審計證據質量在審計工作中的重要性。按照審計證據流程，嚴格遵守相關法律，保證審計證據的充分性，才能夠更好地完成審計工作。

參考文獻

[1]周燕，陳傳龍.審計證據質量控制探討[J].現代商業，2012（30）.

[2]丘雄江.淺析審計證據在審計中的運用[J].會計師，2013（18）.

[3]王睿.電子審計證據在審計中應用的思考[J].商，2015（40）.

〔編輯：王霞〕