“營改增”政策對地鐵施工企業的影響及改善措施

楊盈

摘 要：“營改增”是我國“十二五”期間稅制改革的重要任務，“營改增”指的是將之前應稅項目的營業稅改為增值稅。地鐵施工企業作為交通運輸業的一部分，也受到了“營改增”政策的影響。因此，地鐵施工企業應積極面對“營改增”政策帶來的影響，抓住發展機遇，未雨綢繆，采取相應的應對措施，以促進“營改增”背景下地鐵施工企業自身的發展。

關鍵詞：營改增；地鐵施工企業；企業稅負；企業財務

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.028

2012-01-01，以上海作為首個“營改增”試點地區拉開了“營改增”改革的序幕；2012-08-01，“營改增”試點市由上海擴大為北京等10個省市；2013-08，“營改增”試點逐漸覆蓋全國，交通運輸業在本次“營改增”范圍內。“營改增”是繼2009年全面實施增值稅轉型以后我國貨物和勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。然而，“營改增”為地鐵施工企業帶來的影響不僅有正面的，也有負面的。因此，地鐵施工企業應關注“營改增”政策，提前制訂應對措施。

1 “營改增”及其意義

“營改增”作為一項我國稅收體制改革的重大舉措，將之前應稅項目繳納的營業稅改為增值稅（根據產品或服務的增值部分納稅），“營改增”有效降低了重復納稅。此次“營改增”改革涉及交通運輸業。

“營改增”通過增值稅代替營業稅的改革，實現了國家結構性減稅，通過大力推動服務業等第三產業的發展，促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整，對社會經濟發展具有積極作用，主要體現在以下幾方面：①“營改增”政策有利于財稅體制的建立健全和科學發展，避免重復征稅；②“營改增”政策有利于社會分工合理化，促進各產業的融合；③“營改增”政策有利于減輕企業的稅收壓力，促進企業的發展；④“營改增”政策有利于優化我國的投資、出口和消費結構，促進我國國民經濟的健康發展。

2 “營改增”政策對地鐵施工企業的影響

2.1 對企業稅負的積極影響

地鐵施工企業的經營成本主要包括人工費、機械費和租賃費。“營改增”政策中地鐵施工企業的增值稅率為11%，從一般納稅人處取得的材料可按照17%的進項稅稅率抵扣，屬于有形動產租賃的機械租賃費也可按17%的稅率抵扣。至于地鐵施工企業的間接費用，只要是能夠取得增值稅發票，無論是否為成本支出，都應予以抵扣。這將大大減輕地鐵施工企業的稅負。

2.2 對企業財務的積極影響

忽略城建稅和印花稅等小稅種，只考慮營業稅（價內稅）或增值稅（價外稅），“營改增”政策對收入的影響主要是通過從收入中將銷項稅分離出來，利潤表中的含稅收入變為不含稅收入，收入總額有所減少。“營改增”改革后，雖然營業收入額下降了，但利潤總額和凈利潤都有所增加。總而言之，“營改增”政策對進項稅額較多的企業是有利的。

2.3 對企業稅負和財務的負面影響

地鐵施工企業施工所用的沙石等二、三類材料的采購渠道一般為個體或私營小企業，無法獲得可用于抵扣的增值稅發票，或僅能獲得稅務局代開的用于抵扣3%進項稅的增值稅專用發票。根據國家的增值稅政策的相關規定，地鐵施工企業從砂石供應企業購進的原料，只能按6%抵扣進項稅額。此外，施工過程中原材料的丟失、毀損還會減少抵扣的進項稅額。因此，增值稅可能高于實際營業稅，導致地鐵施工企業利潤總額降低。

2.4 對企業經營模式的影響

地鐵施工企業一般采用勞務分包的經營模式。在“營改增”改革之前，分包單位一般將自帶的機械設備的成本納入勞務成本。“營改增”政策實施后，只有購置或租賃機械設備才可抵扣進項稅，勞務成本不可抵扣進項稅。這對地鐵施工企業的分包經營模式產生較大的影響。稅改后，還改變了對內分包的營業稅由總包單位代扣代繳的模式，增值稅僅能用分包單位開具的增值稅專用發票作為其進項稅額抵扣憑證由總包單位抵扣。

3 地鐵施工企業應對“營改增”的措施

“營改增”改革后，納稅方式由先前根據企業的營業額按一定比例征收營業稅，改變為按照產品或服務（應稅勞務）流轉過程中的增值部分征收增值稅。“營改增”這項結構性減稅政策加快我國財稅體制改革，通過營業稅改增值稅，能夠有效減少重復納稅，降低地鐵施工企業的稅負和經營成本。

3.1 關注政策，抓住機遇迎接挑戰

“營改增”改革將對地鐵施工企業的經營模式、組織架構、核算模式等各個方面都產生影響。因而，地鐵施工企業應及時了解“營改增”相關政策的動態，思考新政策可能會對企業造成的影響。長周期的地鐵工程項目應該未雨綢繆，考慮到大批量的庫存原料交納增值稅的局面是否會發生無法抵扣進項稅增加企業稅負的情況。因此，企業應該關注“營改增”政策，事先制訂解決方案，爭取在“營改增”改革的大浪潮中實現企業的發展。

3.2 規范企業經營管理，健全風險預警機制

鐵路施工企業應借鑒“營改增”試點企業經驗教訓，逐步規范和完善企業的經營管理。結合“營改增”可能對地鐵施工企業的造成的影響以及企業自身的實際狀況，對企業的經營模式、管理模式、組織架構、會計核算模式、總分包管理、投標報價、合同管理、物資設備管理、計價的方式等方面進行進一步完善，使企業經營管理規范化。分析企業在“營改增”中可能面臨的稅負加重等各種風險，建立健全風險預警機制，防患于未然。

3.3 鼓勵企業全員全面參與“營改增”

自“營改增”實施以來，除了試點地區的增加，“營改增”的行業范圍也逐漸擴大，目前已包括交通運輸業。“營改增”著眼于整個交通運輸業的產業鏈條實行結構性減負，減少了重復納稅。基于此，地鐵施工企業應根據國家相關政策法規，各個管理層級都應加大“營改增”宣傳力度，通過采取積極的溝通和宣傳方式，推進“營改增”在整個企業經營、施工環節全面實施；同時，鼓勵企業全員參與“營改增”，有利于企業改革的規范化、全面化。

4 結束語

“營改增”是國家針對整個產業鏈而推出的結構性減稅政策，有利于促進我國的財稅體制改革。但是，“營改增”政策對于地鐵施工企業而言，好壞摻雜，機遇與挑戰并存。根據國家出臺的相關政策，加強自身的生產經營管理，是地鐵施工企業減輕自身稅負壓力，提高利潤和競爭力的根本。

參考文獻

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〔編輯：劉曉芳〕