科研事業單位大型基建工程的跟蹤審計模式初探

陳浩

【摘要】在科研經費投入越來越多的情況下，科研事業單位作為科研主力，為適應科研工作需要，其配套所需的各類大型基建工程也越來越多，對科研事業單位的基建工程項目的審計和監督任務也隨之加重。本文從工作實際出發，結合筆者工作實際情況，探索了科研事業單位大型基建工程的跟蹤審計模式。

【關鍵詞】科研基建工程跟蹤審計

【中圖分類號】F239.63

科研事業單位的基建工程項目，為科技人才開展科學研究提供良好物質基礎和工作環境，是科研工作不可或缺的部分。與此同時，由于基建工程項目本身的復雜性及科研事業單位向科研工作的重點傾斜性，科研事業單位的基建項目中質量、腐敗問題等時有發生。因此，加強對基建工程的審計監督，是科研事業單位避免基建項目出現質量、腐敗等現象的重要手段。

當前，科研事業單位大型基建工程的審計監督主要以事后結算審計為主，直接結果是部分重大問題在工程完工后才被發現，導致無法補救，或者補救成本過高。而跟蹤審計采取對建設項目實施過程的合法性、合規性、真實性進行全過程跟蹤監督的形式，在實現事前預防的同時，還可以及時發現苗頭，將問題及早扼殺。目前，跟蹤審計已在部分公共工程建設項目上得到采用和使用，也得到了普遍的肯定和認可。本文從科研事業單位大型基建工程項目的特性出發，探索其跟蹤審計模式，為科研事業單位開展大型基建工程跟蹤審計提供參考。

一、基建項目跟蹤審計的定義及組織模式

（一）基建項目跟蹤審計的定義

近年來，基建項目跟蹤審計作為一種新興的審計方式，在節約工程造價、預防腐敗等方面發揮出了具體的作用，受到理論界和實踐者的高度重視。目前，關于基建項目跟蹤審計定義，尚未有統一和明確的定義，其中曹慧明（2005）認為跟蹤審計，是指將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作；使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

筆者認為，基建項目跟蹤審計，是一種全過程的造價控制，是審計部門對基建項目策劃決策及建設實施各個階段的合法性、合規性、真實性、效益性進行全過程跟蹤監督。

（二）基建項目跟蹤審計的組織模式

從實踐來看，單位開展基建項目跟蹤審計的組織模式，基本分為以下三種：

一是外包跟蹤審計服務。單位由于人手等原因，采取服務外包的形式，將跟蹤審計委托專業跟蹤審計單位開展。

二是自行開展跟蹤審計。單位由于內部人員具有工程造價、建造等職業資格，基建專業能力強，可以自行開展跟蹤審計。

三是外包與自行開展相結合。既借助專業跟蹤審計單位的力量，又充分利用自身人員熟悉單位的特點，將二者結合，共同服務跟蹤審計。

以上三種跟蹤審計組織模式，各有特點：外包跟蹤審計服務，能充分借助專業機構的力量，在跟蹤審計方面發揮專業力量，出具的報告更具有信服力；自行開展跟蹤審計，能更好地結合單位特點，咨詢意見更貼近單位實際；將外包與自行開展相結合的組織模式，使專業力量與內部實際相結合，更好地控制工程造價。

各單位從自身實際出發，從工作的側重點出發，選擇了不同的組織模式，其出發點都是為了控制工程造價，對基建項目各個階段的合法性、合規性、真實性、效益性進行監督。

二、科研事業單位基建項目跟蹤審計組織模式的選擇

（一）科研事業單位基建項目的特點

由于科研事業單位主要核心業務是開展科學研究，其基建項目是為科研服務，為科學研究提供必要的工作基礎，因此，科研事業單位的基建項目建設呈現出如下特點：

1.從建設內容來看，大部分基建項目要根據科研活動的特點，專門建設專用建筑物或者專用部位。在基建項目的設計階段，需要使用該基建項目的科研人員參與，明確科研活動所需場地的大小、設備的擺放、輔助配套設施等。如某些生物研究，就需要專門的潔凈室，在設計階段，應提前明確。

2.從資金來看，科研事業單位的基建資金，除了來自國家發改委、財政部或者各單位主管部門的基建投資經費外，科研事業單位會自籌相當比例的資金。由于自籌資金的壓力，科研事業單位更需要控制基建項目的建設成本，有效利用資金，把有限資金用在“刀刃”上，滿足科研活動需要。

3.從基建管理角度來看，大部分科研事業單位，基建項目并非每年都有，出于成本等因素的考慮，未專門設置基建管理部門，和配置較多基建專業人才。

（二）科研事業單位跟蹤審計的選擇

科研事業單位，從基建工程特點出發，基于最優的原則，應選擇符合自身的跟蹤審計組織模式。

由于建設內容的特殊性，專業的跟蹤審計單位不了解科研活動規律，不能從根本上理解基建項目的內在使用方向；同時，從資金角度出發，處于控制工程造價成本的角度出發，圍裙律，就需要專門的基建完全委托跟蹤審計單位，費用將較高，因此，外包跟蹤審計服務不是一個最優的選擇。

由于人才的缺乏，不僅僅是與基建相關的建造專業較強，還有工程造價專業也較強，大多數科研事業單位無法自行開展跟蹤審計。

因此，本文認為，科研事業單位，基于最優的原則，從成本和效益角度出發，應選擇將外包與自行開展相結合的跟蹤審計組織模式。

三、外包與自行開展相結合的跟蹤審計組織模式的具體實施內容

（一）科研單位充分借助跟蹤審計單位，做好各項管理

1.選聘優秀的跟蹤審計單位。按照政府采購法、招投標法等相關規定，可以采取招標的方式選擇業績良好、信譽度高、專業技術力量較強和審計費用合適的專業跟蹤審計單位。

2.做好溝通和協調。在項目開展過程中，科研事業單位強調跟蹤審計單位是為基本建設項目服務，要站在公正的立場，不偏不倚，發揮專業的造價咨詢意見。在溝通渠道和方式上，科研事業單位建立與跟蹤審計單位專門的溝通渠道，強調跟蹤審計單位不直接與施工方溝通，其造價咨詢意見首先反饋給科研事業單位，由其與監理單位、施工單位進行溝通。在協調機制上，科研事業單位建立與跟蹤審計單位的定期協調會議，專門就雙方了解的情況進行協商。這樣，保證跟蹤審計單位真正為科研事業單位所用，代表其利益。

3.加強跟蹤審計單位的評價和總結，把好出口關。由于大型基建項目的跟蹤審計，是委托給第三方——專業的跟蹤審計單位開展，科研事業單位有必要對其工作進行評價。在結算審計中，審減金額或審減率是委托單位評價審計價值、審計效益的重要標準，但跟蹤審計的成效不僅僅體現在項目建設過程中控制了工程造價，還對建設過程進行了監督評價，使跟蹤審計中發現的問題能夠在工程管理中及時糾正。這些工作成果是隱性的、無法量化的，所以不能主要以審減率來簡單衡量跟蹤審計的價值，應從各個角度全面客觀地評價跟蹤審計的成果。這樣通過建立健全跟蹤審計單位的業績評價考核機制，引導專業機構發揮跟蹤審計的最大效用，更加深入了解基建項目的內部特性，服務科研基本建設，同時，科研事業單位可以淘汰不合適的跟蹤審計單位，培養一批了解科研單位基本建設特性、配合默契的跟蹤審計單位。

4.以內部培養為主，強化隊伍建設。“沒有合適的人，就做不好合適的事”。科研事業單位在依托跟蹤審計單位開展全過程跟蹤審計的過程中，要把培養跟蹤審計的復合型人才作為科研事業單位的一個重要工作來抓，在人力、財力、物力方面下大力氣。

（二）跟蹤審計單位要充分發揮專業特長

1.在合同中明確各自的權責。科研事業單位與中介機構簽訂審計合同，明確各自的職責。跟蹤審計機構從公平公正的角度出發，按照行業規則開展全過程跟蹤審計，對審計結果負責；科研事業單位負責對中介機構出具的審計報告進行抽查與監督，監督其公平、公正依法開展審計。

2.跟蹤審計單位要制定詳細、可行的跟蹤審計方案，明確跟蹤審計的程序、內容和要求、審計資料及審計報告格式等，規范自身行為。

3.跟蹤審計單位要選派優秀的跟蹤審計人員，組織項目小組。小組內不僅僅要配備懂造價的土建、安裝工程師，還要配備懂現場施工的建造師，和懂經濟、財務等專業的人員。

4.跟蹤審計單位要在關鍵節點，在基建項目現場駐點，將重要信息拍照留存，以便日后工程的結算、索賠糾紛的處理，以此控制工程造價。

5.跟蹤審計單位建立嚴格的跟蹤審計工作流程。在跟蹤審計過程中，按照國家有關規定，應建立嚴格的工作流程，并按照流程開展工作。跟蹤審計應遵循監督而不是替代管理職責的原則，堅持在建設單位內部管理的原則上，實施再監督。

6.保持學習的態度。由于科研活動的特殊性，在跟蹤審計過程中，跟蹤審計單位對于特殊的事項，要向科學家虛心學習、請教，從科研的角度控制造價。

主要參考文獻：

[1]鄧芳，王娜.加強高校基建項目全過程跟蹤審計的思考[J].中國經貿導刊， 2010（13）：90.

[2]張崇莉.高校基本建設項目全過程跟蹤審計探討[J].西北工業大學學報（社會科學版），2008，（3）.

[3]支海坤.高校基本建設中“全過程跟蹤審計”的新思路[J].審計與經濟研究，2006，（4）.

[4]李兆暖.建設項目跟蹤審計相關問題探討[J] .財會通訊，2006 （9）：59 -60.

[5]呂江華.高校工程跟蹤審計存在的問題與對策[J].東南大學學報（哲學社會科學版），2005，（5）.責編：楊雪