家庭農場林木資產管理及會計核算

□　毛賀來

家庭農場林木資產管理及會計核算

□毛賀來

當前以林木經營為主的家庭農場，通過土地流轉、集體荒山承包等多種形式擴大經營。隨著經營的林木資產不斷增加，迫切需要通過改進管理、加強林木資產核算來取得更好的經濟效益。

一、林木資產的特點

1. 林木資產有自我生長、發育、繁殖和衰退的自然規律，可以靠自然生長而自然增值，也有人的勞動附加之上而形成的價值，是自然再生產和經濟再生產的統一體。

2. 林木資產具有多樣性，品種繁多，用途各異。

3. 林木資產生產周期長，是由人力和自然力共同作用而形成的資產，其成長和成材其很大程度上受自然因素影響。

4. 生產的高風險性。由于生長時間長，林木生長和未來林木市場價格無法準確預測，林木的新型替代材料不斷出現，都給林木資產管理和收益帶來不確定因素。

5. 經濟效益和生態效益并存。林木資產能使經濟效益和生態效益同時增長。

二、林木資產類型

根據林木資產用途可分為消耗性林木資產、生產性林木資產。消耗性林木資產是指將來以砍伐賣原木為目的而培育的樹木。例如：楊樹、松樹等，也可稱為非經濟林木。生產性林木資產是指將來利用其產出物（果實、葉片、枝葉等）為目的而培育的林木。例如：蘋果、板栗、茶樹等，也可稱為經濟林木。

三、林木資產的計價原則

1. 林木資產成本的構成

（1）經濟林木

家庭農場（以下簡稱農場）自己圃育的經濟林木，要按照圃育期間發生的各種費用歸集成本。購入的經濟林木按照其購買價格加上各種應該負擔的運雜費用等歸集成本。購入和圃育后一直到林木投產前發生的各項費用，稱之為培植費用，要按實際發生的費用歸集成本費用，予以資本化處理，即計入林木資產價值中。對投產后發生的管護費用，不作資本化處理，在經營支出中列支。將投產前累計的成本總額在預計的生產周期內進行分攤，計入各期成本費用。

（2）非經濟林木

郁閉前發生的各項培植費用，應按照材料、工資各項費用歸集，予以資本化處理，計入林木資產價值中。郁閉后發生的管護費用，列入其他支出費用，不作資本化處理。

2. 林木資產的處理

農場林木資產的處理主要有采伐出售、對外投資和死亡及偷盜損毀等幾種情況。

（1）采伐出售應及時回收貨款并及時結轉成本。

（2）對外投資，首先應該對林木資產進行資產評估，以確定雙方的基礎價格。當雙方確定了最終價格后，確定的數額與平時成本積累的數額如有差異，則在公積公益金科目內調整進行賬面處理。即合同確定的金額大于總成本額溢價部分增加公積公益金，少于實際總成本其差額部分，則減少公積公益金。

（3）偷盜、死亡、損毀，已投保的向保險公司索賠。

四、林木資產會計核算實例及會計分錄制作

為了對農場擁有的林木資產進行集中核算，農場應當設置林木資產賬戶，并設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個二級賬戶，以分別對經濟林木、非經濟林木進行核算。在二級賬戶下就根據林木樹種設置子科目，精細核算。林木資產賬戶類別為資產類賬戶。同時在林木資產的培植與管護過程中，還會發生材料耗費、人工耗費及其他耗費，要通過庫存物資、應付工資、銀行存款、現金等賬戶進行核算。

現以××縣××鄉鎮××村林茂家庭農場經營的林木資產管理為例，介紹其會計核算及會計分錄。

1. 經濟林木核算

經濟林木在資產性質上屬于固定資產。因此該項資產的核算包括四項內容：取得時的計價、經濟林木的生長成本、計提折耗及轉出時的成本結轉。

（1）農場培育板栗樹苗5000株前的苗圃費用為3000元，其中2500元為領用庫存物資，500元為培植人員工資

借：林木資產

—經濟林木—板栗樹苗3 000

貸：庫存物資 2 500

應付工資 500

（2）農場以每株2元將2000株板栗樹苗出售，現金支付起苗費用300元。其計算過程與會計分錄為：

每株樹苗成本=起苗前生產費用/（起用株數+未起用株數）=3000/（3000+2000）=0.6元/株

樹苗產成品成本=起售株數×每株成本+起苗費用

=2000×0.6+300=1500元

用現金支付起苗費300元

借：林木資產

—經濟林木—板栗樹苗300

貸：現金 300

出售樹苗取得現金收入4000元

借：現金 4 000

貸：經營收入 4 000

結轉相關成本

借：經營支出 1 500

貸：林木資產

—經濟林木—板栗樹苗1 500

（3）農場將剩余3000株板栗樹苗定植培育

借：林木資產

—經濟林木—板栗樹1 500

貸：林木資產

—經濟林木—板栗樹苗1 500

農場培育板栗樹領用化肥200元，農藥50元

借：林木資產

—經濟林木—板栗樹250

貸：庫存物資—化肥 200

—農藥50

（4）農場每株1元購入1000株板栗樹苗定植培育

借：林木資產

—經濟林木—板栗樹1 000

貸：應付款—樹苗款 1 000

（5）農場板栗樹培育完成投產

借：林木資產

—經濟林木—板栗樹2 750

貸：林木資產

—經濟林木—板栗樹苗2 750

經濟林木投產后產生的費用，我們通常稱為采割成本。農場采割成本的計算期為：干鮮果品算至裝箱（筐），橡膠算至采割鮮膠乳，茶葉算至采鮮葉。業務主要由經濟林木本年成本攤銷和管理費用組成。

本年經濟林木所產生總成本=本年度該林木管護費用+本年度該林木的攤銷額。

（6）農場年末攤銷本年度投產的板栗樹成本，其賬面成本為2750元，預計可使用10年，攤銷額計算及會計分錄為：

板栗樹預計凈殘值=2750×5%= 137.5

板栗樹每年攤銷額=（2750-137.5）/10=261.25元

借：經營支出—板栗樹 261.25

貸：林木資產

—經濟林木—板栗樹261.25

（7）農場板栗樹生產板栗20000公斤，本年度發生的管護費用及相關的賬務處理如下：

投入化肥1000元，農藥400元；水電費300元未付

借：經營支出—板栗樹 1 700

貸：庫存物資—化肥 1 000

—農藥400

應付款—水電費300

本年所產20000公斤板栗總成本=1700+261.25=1961.25元

（8）農場因火災損毀板栗樹40株，其賬面價值為400元，經保險公司確認賠償350元

借：應收款—保險公司 350

經營支出—板栗樹50

貸：林木資產

—經濟林木—板栗樹400

2. 非經濟林木的資產核算

非經濟林木資產在資產性質上屬于農場的庫存資產。

（1）非經濟林木郁閉前相關會計核算。農場購入楊樹苗3000株，每株2元，定植培育。購樹苗款未付

借：林木資產

—非經濟林木—楊樹6 000

貸：應付款—楊樹 6 000

（2）本年度發生的郁閉前培植費用，庫存農藥400元，水電費200元，臨時用工300元未付，其會計分錄為：

借：林木資產

—非經濟林木—楊樹 900

貸：庫存物資—農藥 400

應付款—水電費 200

—人員工資300

（3）非經濟林木郁閉后費用核算。農場郁閉后本年使用農藥300元，水電費200元，臨時用工300元未付，會計分錄為：

借：其他支出—楊樹 800

貸：庫存物資—農藥300

應付款—水電費200

—人員工資 300

（4）因洪水沖毀楊樹1000株，保險公司擬理賠10000元

借：應收款—保險公司 10 000

貸：林木資產—非經濟林木2 000

其他收入 8 000

（5）農場將郁閉后的楊樹采伐出售獲取現金20000元

借：現金 20 000

貸：經營收入20 000

結轉非經濟林木成本

借：其他支出5 500

貸：林木資產—楊樹 5 500

（作者單位：河北省遷西縣農牧局畜牧站）