完善我國(guó)城商行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

王麗慧　于之樂(lè)　安鳳杰

摘要：完善我國(guó)城商行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策是：要注重提高銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；城商行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的組織結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化；必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定；建立信息化的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞：城商行；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）08-0137-02

城商行是城市商業(yè)銀行的簡(jiǎn)稱，其前身是我國(guó)改革開(kāi)放之后設(shè)立的城市信用社。城商行主要服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)，在性質(zhì)上屬于中小型商業(yè)銀行。因?yàn)闅v史的原因，某些城商行政策性包袱較重，融資成本較高，資本補(bǔ)充困難，內(nèi)部管理較為薄弱。因此，完善城商行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，對(duì)于城商行控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行資產(chǎn)安全具有重大意義。

一、我國(guó)城商行會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控人員素質(zhì)不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

當(dāng)前，銀行業(yè)務(wù)的種類日趨豐富，金融創(chuàng)新極為活躍，除了傳統(tǒng)的存貸款和結(jié)算業(yè)務(wù)之外，還有風(fēng)險(xiǎn)收益特征各不相同的各類理財(cái)產(chǎn)品，以及合法代銷的銀保產(chǎn)品，黃金、基金、債券，信托等投資產(chǎn)品。財(cái)富管理和投資理財(cái)?shù)姆?wù)日趨多元化。某些城商行的員工，包括管理層的員工，有些是原來(lái)城市信用社的職工，會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)淡薄，學(xué)歷層次和業(yè)務(wù)能力無(wú)法適應(yīng)城商行轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要。某些會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位的員工年齡較大，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，在涉及新型銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理，無(wú)法達(dá)到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的目的。容易造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，某些會(huì)計(jì)管理人員存在“重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、輕會(huì)計(jì)內(nèi)控管理”的錯(cuò)誤思想，重視追求業(yè)務(wù)指標(biāo)，搶占市場(chǎng)份額，認(rèn)為業(yè)績(jī)優(yōu)秀就行。有利于業(yè)績(jī)提高，有利于盈利增長(zhǎng)的行為，即使違反城商行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的規(guī)定，也有意無(wú)意的進(jìn)行縱容。加劇了城商行的金融風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格

城商行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度必須照章執(zhí)行才能發(fā)揮有效監(jiān)管的作用，但是有些銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控人員在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中并未嚴(yán)格按照《商業(yè)銀行支付結(jié)算管理辦法》和《票據(jù)法》的有關(guān)規(guī)定來(lái)做，隨意簡(jiǎn)化程序，越權(quán)操作，人為造成了風(fēng)險(xiǎn)隱患。城商行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要根據(jù)業(yè)務(wù)流程，確定每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)城商行有關(guān)環(huán)節(jié)的員工進(jìn)行控制和稽核，內(nèi)控的核心原則是職責(zé)分離。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，銀行要根據(jù)業(yè)務(wù)品種的不同，各個(gè)環(huán)節(jié)必須按規(guī)定做到分人分崗。但是目前某些城商行的人員編制主要按照業(yè)務(wù)量來(lái)定編定崗，基層行出于降低人工成本和運(yùn)營(yíng)成本的考慮，壓縮人員編制，造成某些基層行一線會(huì)計(jì)內(nèi)控人員不足，無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行“會(huì)計(jì)印章，密押，空白憑證”三分離的保管制度。錢賬分離制度，復(fù)核制度形同虛設(shè)。重要空白業(yè)務(wù)憑證在分發(fā)、存放、使用上控制不嚴(yán)，也無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行重要會(huì)計(jì)管理崗位輪崗和強(qiáng)制休假制度。某些重要會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位和領(lǐng)導(dǎo)崗位超期任職，存在一人多崗和混崗、代崗現(xiàn)象。使會(huì)計(jì)內(nèi)控體系中精心設(shè)計(jì)的各崗位相互監(jiān)督和相互制約流于形式。

（三）城商行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系獨(dú)立性較弱

目前某些城商行實(shí)行所謂的行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的審計(jì)監(jiān)督人員，其工資福利報(bào)酬由所在行的行長(zhǎng)決定。這種管理體制使本行的會(huì)計(jì)內(nèi)控人員很難對(duì)同級(jí)銀行的行長(zhǎng)進(jìn)行有效監(jiān)督，使行長(zhǎng)事實(shí)上脫離了會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的監(jiān)管。某城商行煙臺(tái)勝利路支行的票據(jù)賬外貼現(xiàn)大案的主要原因就是會(huì)計(jì)內(nèi)控體系對(duì)原行長(zhǎng)喪失了有效監(jiān)管。即使在實(shí)行所謂雙重領(lǐng)導(dǎo)的某些城商行，會(huì)計(jì)內(nèi)控人員雖然在業(yè)務(wù)上受上級(jí)行業(yè)務(wù)部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)和管理，但是人事權(quán)和工資福利還是由所在行決定，仍然受制于監(jiān)管對(duì)象。會(huì)計(jì)內(nèi)控部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，必然使監(jiān)管和會(huì)計(jì)內(nèi)控效果弱化甚至流于形式。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方面存在不足

我國(guó)城商行在銀行業(yè)務(wù)辦理上基本實(shí)現(xiàn)了電子化和信息化，但是在會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理上多數(shù)城商行卻仍然采用人工干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，缺乏定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)方法和信息化的預(yù)警系統(tǒng)。城商行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制主要針對(duì)信貸業(yè)務(wù)，對(duì)于城商行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)監(jiān)管和預(yù)警機(jī)制都不夠完善。此外，我國(guó)城商行在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方面缺乏時(shí)效性。現(xiàn)有的城商行內(nèi)部控制體制關(guān)注的重點(diǎn)集中在銀行會(huì)計(jì)崗位人員在業(yè)務(wù)辦理以及操作流程等方面的監(jiān)督和控制，忽視了與金融相關(guān)的突發(fā)事件的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和應(yīng)急響應(yīng)。某些城商行未能利用計(jì)算機(jī)軟件和電子數(shù)據(jù)分析與處理系統(tǒng)等現(xiàn)代化的技術(shù)手段對(duì)銀行業(yè)務(wù)和金融市場(chǎng)上的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警和及時(shí)響應(yīng)。

巴林銀行新加坡分行期貨業(yè)務(wù)經(jīng)理里森，在未經(jīng)總行授權(quán)的情況下私自從事日經(jīng)425指數(shù)期貨交易，造成巨額虧損，最終導(dǎo)致歷史悠久的巴林銀行倒閉。

分析上述案例可以看出，在里森違規(guī)交易不斷虧損的過(guò)程中，巴林銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系不僅未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)里森的越權(quán)行為，對(duì)于里森違規(guī)期貨交易所產(chǎn)生的巨額資金需求和負(fù)債率，也未能發(fā)出預(yù)警；由此可見(jiàn)，巴林銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面存在缺陷，直接影響了銀行對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)控體系在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方面存在的不足，會(huì)削弱銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的作用，使銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失靈。

二、完善我國(guó)城商行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建議

（一）要注重提高銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高人員素質(zhì)可以從兩方面著手，一方面，必須嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，通過(guò)科學(xué)的選拔方法和標(biāo)準(zhǔn)化的招聘流程，招錄具有較高學(xué)歷層次和較強(qiáng)專業(yè)能力的人才，對(duì)于新進(jìn)員工既要注重考核專業(yè)能力和基本素質(zhì)，也要注重考察職業(yè)道德，力爭(zhēng)引進(jìn)德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)員工，以適應(yīng)城商行轉(zhuǎn)型升級(jí)對(duì)人才的需要；另一方面，必須注重對(duì)在崗員工的繼續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)，提高他們對(duì)于新業(yè)務(wù)的熟練程度。尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)控人員必須對(duì)銀行的表外業(yè)務(wù)，例如某些理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)收益特征非常熟悉。同時(shí)，對(duì)于新員工和在崗員工必須定期進(jìn)行內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)和考核，其目的是樹(shù)立員工的內(nèi)部控制意識(shí)，做到在精通銀行業(yè)務(wù)的同時(shí)熟悉各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并且能夠在日常工作中自覺(jué)遵循。此外，還應(yīng)該注重對(duì)員工職業(yè)道德和金融法規(guī)的教育，提升員工的法律意識(shí)和職業(yè)道德，督促城商行會(huì)計(jì)人員在工作中自覺(jué)遵守金融法律法規(guī)。

（二）城商行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的組織結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化

從頂層設(shè)計(jì)的角度，在銀行決策層面應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，召開(kāi)股東大會(huì)，建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、信貸委員會(huì)、資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)及必要的決策和咨詢機(jī)構(gòu)。城商行應(yīng)該鼓勵(lì)股權(quán)結(jié)構(gòu)分散，防止權(quán)力過(guò)度集中造成大股東對(duì)小股東的利益侵害以及大股東干預(yù)造成決策失誤和內(nèi)控失靈的情況。必須建立垂直化的決策執(zhí)行系統(tǒng)，保持董事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部控制與監(jiān)督職能。如果條件許可，還可以專設(shè)獨(dú)立于其它部門、直接對(duì)銀行董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，用以防范各部門和銀行員工的舞弊行為和道德風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)銀行高管人員建立信息檔案，對(duì)其個(gè)人教育水平、道德品質(zhì)，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、工作能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)管理能力，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，根據(jù)綜合考察結(jié)果，決定其工作崗位。

要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，使其具有相對(duì)獨(dú)立性，超脫于同級(jí)銀行行政部門的制約。會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的人、財(cái)、物應(yīng)該由上級(jí)銀行的有關(guān)業(yè)務(wù)部門直接管理，不與所在銀行發(fā)生橫向隸屬關(guān)系。這樣才可以保證內(nèi)控體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的覆蓋范圍應(yīng)該包括對(duì)資本充足率控制、資產(chǎn)負(fù)債比例控制、資金交易管理，期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)控制，信貸風(fēng)險(xiǎn)控制，授權(quán)審批制度控制，反欺詐控制和技術(shù)防范措施等多個(gè)方面。銀行業(yè)務(wù)的性質(zhì)要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少應(yīng)有兩個(gè)人或兩部門參與記錄、核算和管理，因此不單單是會(huì)計(jì)內(nèi)控部門和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其他各職能部門都應(yīng)該具有相對(duì)的獨(dú)立性，以達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)控所需要的雙重控制和交叉驗(yàn)證效果。

（三）必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定

對(duì)于城商行的重要崗位，例如票據(jù)交易崗、外匯交易崗、資金出借崗、信貸審核崗位從業(yè)人員和會(huì)計(jì)主管等要害崗位員工實(shí)行定期或不定期輪換和強(qiáng)制休假制度。堅(jiān)決杜絕代崗、混崗和越權(quán)操作，對(duì)于授權(quán)密碼等要定期更換。必須嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金、有價(jià)單證保管與賬務(wù)記賬相分離，重要空白憑證與賬務(wù)記錄相分離。簽發(fā)大額空白憑證必須貫徹證、章、押三分管的原則。必須貫徹資金交易業(yè)務(wù)的授權(quán)審批與具體經(jīng)辦相分離，貸款發(fā)放與審查相分離，損失確認(rèn)與核銷相分離，電腦程序設(shè)計(jì)人員與操作人員相分離，風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)受理人員相分離。城商行實(shí)行柜員制的崗位，實(shí)行柜員與授權(quán)人員相分離。重要的臨柜業(yè)務(wù)，例如大額定期存款的未到期支取、存款和票據(jù)的掛失，以及密碼印鑒變更等業(yè)務(wù)，必須實(shí)行雙人負(fù)責(zé)的“四只眼原則”，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)和復(fù)核制度。

（四）建立信息化的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著城商行電子化和信息化程度的不斷提高，城商行業(yè)務(wù)辦理的方式和速度都得到了大幅度的改善和提高。相應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的方法和手段也提出了更高要求。必須以網(wǎng)絡(luò)化和信息化管理手段來(lái)強(qiáng)化城商行的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，建立完整的基于計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，包括會(huì)計(jì)電算化控制目標(biāo)、任務(wù)和標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，會(huì)計(jì)電算化控制制度的建立，會(huì)計(jì)電算化操作環(huán)節(jié)監(jiān)督，會(huì)計(jì)電算化制度完善等方面。在設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)程序時(shí)要以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則為基礎(chǔ)進(jìn)行編程，通過(guò)信息系統(tǒng)的權(quán)限控制來(lái)達(dá)到對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)操作的管理和控制，以電腦控制代替人工控制。同時(shí)，可以通過(guò)城商行內(nèi)部辦公網(wǎng)絡(luò)建立有效的信息交流、共享、反饋機(jī)制，通過(guò)執(zhí)行程序預(yù)先設(shè)定的操作步驟，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，使每一個(gè)操作層次都要按照程序設(shè)定進(jìn)行操作，從而能夠確保每個(gè)層級(jí)都能有效實(shí)時(shí)反饋業(yè)務(wù)操作的情況。

對(duì)于容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事故的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，例如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、輸出環(huán)節(jié)；大額票據(jù)處理環(huán)節(jié)，賬證、賬賬、賬表核對(duì)和互相印證環(huán)節(jié)；往來(lái)科目監(jiān)管環(huán)節(jié)等重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)內(nèi)控信息系統(tǒng)應(yīng)該設(shè)置用于每個(gè)關(guān)鍵操作環(huán)節(jié)的軟件風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)模塊，能夠?qū)崟r(shí)的進(jìn)行跟蹤分析和自動(dòng)核對(duì)檢測(cè)。對(duì)于銀行日常的交易數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息系統(tǒng)每個(gè)工作日逐層上傳，最后匯總上報(bào)到總行。會(huì)計(jì)內(nèi)控信息系統(tǒng)必須對(duì)會(huì)計(jì)處理流程從數(shù)據(jù)輸入開(kāi)始進(jìn)行全程監(jiān)控，對(duì)可疑交易和錯(cuò)誤漏洞能夠及時(shí)上報(bào)預(yù)警，借助于電腦和信息化網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)城商行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和動(dòng)態(tài)響應(yīng)。這種全程電腦控制的信息化風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度，不僅提高了城商行業(yè)務(wù)管理效率，而且有效地控制了由于銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控人員與前臺(tái)業(yè)務(wù)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德因素形成的違規(guī)行為，從而在很大程度上遏制了傳統(tǒng)方法最難控制的人為風(fēng)險(xiǎn)。