“營改增”后中小型服務企業財務稅務籌劃研究

李維維

摘 要：在2016年召開的兩會上，李克強總理明確要求自2016年5月1日起在全國范圍內開展“營改增”工作。自5月1日起，原來歸于營業稅征收的行業全部改征增值稅。作為金融保險業的銀行部門也需進行“營改增”。增值稅也需解決抵扣稅款的問題，這種稅收方式不同于營業稅的征收方式。本文主要以中小型服務行業為例，對實行“營改增”可能出現的問題進行了研究，同時自企業角度也提出了針對性解決策略。

關鍵詞：營改增；中小型服務企業；財務稅務籌劃

一、“營改增”給中小型服務行業帶來的機遇

1.減輕企業稅負

雖然實行“營改增”在短期內不會對中小型服務行業有明顯的影響，但自長遠來看，可以極大減少中小型服務行業的稅負，實行“營改增”對中小企業的發展非常有益。現代物流業、金融服務業、高技術服務業、商務服務業都屬于小規模納稅人，這些行業的營業稅稅率都比3%要高。實行“營改增”以后，這些納稅人的征收率以3%為最高，因此，小規模納稅人承擔的稅負會明顯減少。

2.推動企業持續穩定發展

實行“營改增”以后，中小企業的稅金明顯減少，因此本身擁有的流動資金有效增多，可以促進企業的資金流動，企業可以利用節省的資金尋求發展，為企業發展創造了機會。服務性企業與生產型企業借此實現了有效關聯。“營改增”使專業化分工更加明顯，使第二、第三產業有機聯系在一起，生產性服務需求大大增加，大量大型企業把本身的服務需求外包給生產服務業，有力推動了生產性服務業的發展。

3.有效降低企業的稅收風險

實行“營改增”以后，對企業財務工作人員提出了更高的要求，要全面掌握稅收優惠政策，提高了納稅意識，做到誠信納稅，有效減少了稅務風險。利用“營改增”可以提高企業內部財務工作人員的管理水平，財務人員要擁有一定的發展機會，企業也需創建有利于財務人員發展的環境，開展業務培訓，幫助企業早日做到誠信納稅與依法納稅，早日形成合理的納稅平臺，創建企業科學的內部環境，企業就會實現依法納稅與誠信納稅。

二、“營改增”所帶來的挑戰

1.增加了增值稅專用發票的風險

當前出現了大量的增值稅發票犯罪案件，由此推動了增值稅低扣問題的增多。如有的財務工作人員為了少繳稅款，會應用假的發票，或者開據假的發票，造成了違法行為，必須承認的是，實行“營改增”以后，出現了大量的代開發票的現象，還有一些人為了個人目的而利用這種做法套現，產生了較多的違法現象。考慮到上面發生的各種各樣的發票風險問題，因此要意識到增值稅專用發票的作用，要明確指出其中包括哪些內容，才有利于企業實現健康發展，才有利于企業做好財務工作，才能取得一定的經濟效益。考慮到可能出現的發票問題，因此在實際工作中要以國家規定的法律法規為依據，要以相關扣稅憑證為依據，不能超出稅務部門規定的范圍，在規定時間內完成認證工作，如只有擁有管理增值稅發票才能實現合法經營，在稅款的抵扣時可以應用專用發票進行。

2.增加現進項稅額的抵扣風險

在核算增值稅時不但只包括管理發票行為，而且涉及抵進項稅額的問題，所以產生了大量的稅務風險。當前，納稅人為了實現納稅抵扣可以利用掃描進項稅額的做法。考慮到當前出現了大量的這種情況，所以我國增值稅企業要依據有關規定，有效防范可能出現的風險，要防止產生增值稅稅額的風險，要及時對外公布增值稅稅額，尤其是購進發票。要求納稅企業要對其進行認真研究，同時嚴格依據增值稅有關條例去做，保證企業不能出現違法行為，假如企業進行內部核算存在一定的困難，不能對外提供準確的稅務材料，因此其抵扣問題也不能順利解決，雖然進項稅額與抵扣標準相一致，那么抵扣也不容易做到。

3.增加了增值稅稅務風險

在當前實行的“營改增”政策當中，包括免征與退還增值稅的內容，納稅企業不但可以享受減免稅收的優惠，而且還需結合自身情況建立內部風險防控策略，在應用內部優惠政策過程中，積極防范可能出現的財務風險。特別包括那些風險較大的行業，更需結合自身情況制訂內部管理策略，要結合當前稅收的實際情況，制訂內部財務管理政策，有利于規避可能出現的財務風險，同時還需根據實踐情況進行調整，大力應用符合要求的優惠政策，同時結合稅務部門的要求，落實相關稅收政策，積極做好申報工作，才有利于及時規避稅收風險。

三、“營改增”后中小型服務企業稅務籌劃策略

1.有效利用各種稅收優惠政策

筆者對最近實行的營改增政策進行了研究發現，營改增當中存在著豐富的增值稅稅收優惠政策，要想享受這些優惠政策則一定要通過國稅局與有關稅務部門的規定才能做到，在達到這些條件后才能享受一定的稅收優惠；當前實行的營改增政策中還不包括內容豐富的優惠政策，因此對稅收企業提出了較高的要求，要結合自身條件積極爭取，才能符合國家的各種優惠政策，企業才能減免一定的稅收，稅收計劃在其中起著較為重要的作用。

2.選擇恰當的納稅人身份進行稅收籌劃

實行營改增過程中，稅收者的身份也出現了一定的變化，納稅者會轉變為當前的增值稅納稅者。以有關規定為依據，行業銷售額在五百萬以上都要繳納增值稅，行業銷售額在五百萬以內的都屬于小規模企業，不需繳納較多的稅款，同時規定其稅額不能抵扣。會計的核算制度不適于一般納稅人，因此不利于應用這一制度處理較難的項目，會對財務工作造成一定的影響，大大增加了財務成本。不但如此，在管理增值稅時也不同于一般納稅者，要求企業在管理財務工作時投入大量的人力物力，這些都不同程度的為企業帶來一定的經濟負擔，企業在納稅過程中，要明確確定納稅人，同時還需結合企業自身情況，做到納稅成本的不斷下降。

3.提前制定科學的納稅籌劃方案

實行營改增以后，對服務業的稅收籌劃工作提出了較高的要求，不但要符合國家政策，而且還需隨著政策的變化及時調整。在處理會計賬目過程中不能過于隨意，要依據國家規定進行。在制訂稅收籌劃方案時，不能認為減少稅收就是最好的稅收籌劃，要全面研究成本投入情況，如果稅收籌劃投入數量超過了減免稅收帶來的經濟效益，那么這樣的方案也不能采用。而且企業在制訂稅收籌劃過程中，一定要結合時間價值因素，要意識到延遲納稅帶來的經濟效益。

4.合理安排納稅時點

在實行營改增過程中，筆者研究了我國當前的稅收征管情況，假如服務業在經營過程中要出示增值稅發票，那么就需按規定時間提前繳納增值稅，因此，在稅收籌劃過程中一定要科學設置開票時間，企業還要認識到預支墊支稅款的不利影響，因此進行申報時要避免二者同時出現。

5.規范企業的財務核算體系，加強稅務管理

在實行營改增過程中，企業要具備合理的核算體系，如在征收增值稅和稅款抵扣時，企業的財務工作應該提前意識到，主要是由于營改增的實行處于不斷發展變化當中，所以企業的財務核算工作也在不斷發展變化。要意識到其影響是廣泛的，尤其涉及到服務行業的財務管理，因此企業一定要認識到財務核算工作的重要性，要逐步形成完善的財務核算體系；再有，隨著實行營改增政策，稅管管理工作也在不斷更新，企業要認真做好稅務管理工作，要充分利用企業稅務為企業帶來更多的經濟效益。

四、結語

總之，在新的歷史時期，實行“營改增”政策不可避免稅務風險的存在，所以不同行業要意識到稅務風險的危害，要緊密結合“營改增”政策，才能做好稅務籌劃工作，才有利于在提高工作效率的基礎上，防止企業出現過大的稅務風險。在自身經營過程中，認真審視自身納稅行為，才能為企業發展節約更多的納稅資金，做好稅務籌劃工作，有效解決當前出現的各種風險，才能幫助企業實現可持續性發展。

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