營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

董楊帆　田金瑩

摘 要：在我國近些年的財務(wù)體制改革中，"營改增"稱得上是其中較為重要的改革舉措，這一改革對我國當(dāng)下的社會發(fā)展與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型都能夠發(fā)揮極為重要的作用。由于"營改增"主要目的是為了實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)降低，并以此推動我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。隨著"營改增"的進(jìn)行，我國企業(yè)財務(wù)管理工作受到了一定影響，在這種大環(huán)境背景下，本文就"營改增"對企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行了具體研究，希望這一研究能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)財務(wù)管理；影響；建議

隨著國際經(jīng)濟(jì)近年來的持續(xù)動蕩，我國也開始正式進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)時期最為重要的稅費(fèi)改革制度之一，“營改增”對我國企業(yè)財務(wù)管理工作造成了很大的影響，而為了較好的迎接這一影響帶來的挑戰(zhàn)，我國企業(yè)就必須設(shè)法提高企業(yè)財務(wù)管理工作的管理水平。在這種背景下，針對“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理造成的影響進(jìn)行具體研究，就有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營改增”的產(chǎn)生與發(fā)展及意義

1.“營改增”的產(chǎn)生與發(fā)展

我國在2012年開始“營改增”試運(yùn)營，而從2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)近1000萬戶納稅人將被納入“營改增”范疇中，由此我國增值稅將全面取代營業(yè)稅，在中國具有二十多年歷史的營業(yè)稅將退出歷史舞臺，而持續(xù)四年的“營改增”試點(diǎn)也將畫上一個圓滿的句號。在“營改增”稅制改革試點(diǎn)的四年來，我們能夠清楚看到其發(fā)揮的良好減稅效果，這種效果在小企業(yè)中極為明顯，但這種“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)財務(wù)管理問題仍舊需要我們予以重視。

2.“營改增”的意義

我國推行的“營改增”稅制改革，對我國當(dāng)下各行業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及中國稅制與國際的接軌都有著極為重要的意義。首先，我國當(dāng)下已經(jīng)正式進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)時期。在這一時期，經(jīng)濟(jì)增速將出現(xiàn)放緩，這就使得我國企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展中面臨的壓力不斷增加。這種壓力的增加使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益自然而然受到了影響。而“營改增”稅制改革的進(jìn)行，則能夠通過避免企業(yè)重復(fù)納稅的方式，降低企業(yè)的經(jīng)營壓力，這也就為我國當(dāng)下企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展提供了保證；其次，在“營改增”的稅制改革中，這一改革措施還能夠有效推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是第三產(chǎn)業(yè)中的新興服務(wù)業(yè)更能夠在“營改增”的稅制改革中得到不俗的發(fā)展機(jī)遇與優(yōu)勢。這種第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將逐步實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對于我國經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展來說有著極為重要的正面效應(yīng)；最后，“營改增”的稅制改革還能能夠通過為企業(yè)提供出口退稅的方式，減輕企業(yè)的出口壓力，這就對我國企業(yè)在國際市場中競爭力的增強(qiáng)與其國際化發(fā)展提供了有力保證。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

在“營改增”稅制改革中，這一稅制改革本身對我國當(dāng)下企業(yè)的資金運(yùn)營工作帶來了較大的影響，而這些影響如果不能夠得到妥善解決，勢必對這些公司的發(fā)展帶來一定阻礙，為此本文對“營改增”稅制改革對企業(yè)財務(wù)管理資金運(yùn)營工作帶來的影響進(jìn)行了分析與總結(jié)，希望能夠以此為我國企業(yè)的財務(wù)管理工作提供一定幫助。

1.發(fā)票管理方面的影響

在“營改增”稅制改革前，營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票滿足自身的日常經(jīng)營活動；而在“營改增”稅制改革后，原營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)改征增值稅，使用增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票的種類發(fā)生了變化，使得企業(yè)的發(fā)票管理也受到了一定影響。增值稅納稅人按照年應(yīng)稅銷售額的大小和會計(jì)核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅納稅人按照納稅人的性質(zhì)使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。而營業(yè)稅的納稅人按照行業(yè)的區(qū)分開具營業(yè)稅發(fā)票。增值稅和營業(yè)稅在發(fā)票開具規(guī)范上的差異使得企業(yè)在“營改增”稅制改革后需要一段時間來適應(yīng)這種發(fā)票開具規(guī)范。如果企業(yè)發(fā)票開具不規(guī)范，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這就進(jìn)一步加深了企業(yè)發(fā)票管理的難度。

2.稅負(fù)方面的影響

雖然“營改增”稅制改革后，我國很多行業(yè)的稅負(fù)都將得降低，但是稅負(fù)降低的程度并不均衡，部分行業(yè)稅負(fù)不降反升，如一些人力資源密集型的企業(yè)，由于自身資本有機(jī)構(gòu)成低，較少需要購買原材料與設(shè)備，人力資源為企業(yè)的主要投入，這就使得這類企業(yè)在“營改增”稅制改革后自身稅負(fù)不降反升，進(jìn)而影響企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。這里我們以咨詢服務(wù)類企業(yè)為例，這類企業(yè)完全屬于人力資源密集型企業(yè)。在過去這類企業(yè)的運(yùn)營中，如果這類企業(yè)財務(wù)核算規(guī)范，其就會通過工程進(jìn)度進(jìn)行收益的核算，并使其繳納的營業(yè)稅基數(shù)全部都是以已確認(rèn)的收入總額為基準(zhǔn)。但在“營改增”稅制改革后，該企業(yè)的業(yè)務(wù)收入中就會發(fā)生一定的增值稅銷項(xiàng)稅額及固定資產(chǎn)、物流運(yùn)輸?shù)冗M(jìn)項(xiàng)稅額，這些種類繁多的稅額不僅會對這類咨詢服務(wù)企業(yè)的會計(jì)核算工作造成一定影響，還會因?yàn)楦黝惗愵~的出現(xiàn)在客觀上提高企業(yè)的稅負(fù)壓力。

3.企業(yè)利潤受到的影響

由于“營改增”稅制改革具有減稅的效應(yīng)，原營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)稅負(fù)整體降低，這就對企業(yè)的收入產(chǎn)生了正面的影響。同時“營改增”稅制改革前，營業(yè)稅下企業(yè)的成本為價稅合計(jì)數(shù)額，“營改增”稅制改革后，增值稅下的企業(yè)成本需要進(jìn)行價稅分離，這就影響了企業(yè)的成本。企業(yè)收入和成本的變化直接影響企業(yè)的利潤。“營改增”稅制改革的目的主要是為了降低稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)。但對于部分企業(yè)由于“營改增”稅制改革后稅負(fù)不降反升，企業(yè)的利潤受到了負(fù)面影響，這會影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、針對“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的建議

上文中我們對“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理中資金運(yùn)營工作受到的影響進(jìn)行了具體分析，筆者將在下文，對“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)財務(wù)管理問題提出針對性建議，希望這一建議能夠?qū)Α盃I改增”稅制改革后的企業(yè)財務(wù)管理工作帶來一定幫助。

1.對企業(yè)自身的建議

（1）提高企業(yè)財務(wù)人員綜合能力

為了能夠較好的滿足“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理資金運(yùn)營工作的需要，解決企業(yè)財務(wù)管理工作中發(fā)票管理與會計(jì)核算等方面的問題，企業(yè)就需要設(shè)法提高自身財務(wù)管理人員的管理水平與綜合素質(zhì)。據(jù)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查表明，我國當(dāng)下的中小型企業(yè)的財務(wù)管理工作人員大多存在著專業(yè)性低、整體能力差的缺點(diǎn)。這一缺點(diǎn)在“營改增”稅制改革后將得到進(jìn)一步放大，而這種放大的缺點(diǎn)將對企業(yè)具體的發(fā)票管理與會計(jì)核算等工作帶來一些負(fù)面的影響。為此企業(yè)就必須設(shè)法提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合能力。在企業(yè)財務(wù)人員能力的提高中，企業(yè)應(yīng)通過引進(jìn)社會中優(yōu)秀財務(wù)人員、淘汰企業(yè)中責(zé)任意識淡薄且能力低下的財務(wù)人員、開展財務(wù)人員定期培訓(xùn)的方式提高自身財務(wù)管理工作人員的綜合能力，保證財務(wù)人員熟悉“營改增”稅制改革的相關(guān)信息、重視增值稅專用發(fā)票并較好的對其進(jìn)行管理，這樣就可以解決“營改增”稅制改革后企業(yè)出現(xiàn)的發(fā)票管理與會計(jì)核算等方面的問題。

（2）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險防范管理

為了能夠應(yīng)對“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)納稅方面的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，例如企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制流程，加強(qiáng)會計(jì)核規(guī)范化建設(shè)等；同時企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險防范預(yù)警機(jī)制。針對“營改增”稅制改革帶來的企業(yè)納稅方面的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該安排人員對業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行全面排查，對重點(diǎn)部分進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。

2.對政府部門的建議

（1）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

為了能夠保證“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理的資金運(yùn)營工作的較好展開，政府就必須通過一定手段創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，這樣才能夠保證企業(yè)的健康發(fā)展。例如稅務(wù)部分可以組織專門的“營改增”稅制改革知識講座，普及“營改增”稅制改革中的新政策、新規(guī)定；行業(yè)協(xié)會可以舉辦相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)實(shí)踐能力等。

（2）不斷完善新政策

由于“營改增”稅制改革時間倉促，有些納稅政策還有漏洞亟待完善，國家相關(guān)部門應(yīng)及時出臺相應(yīng)措施，對“營改增”稅制改革稅制體系進(jìn)行補(bǔ)充和完善，如上文提到的“營改增”稅制改革后部分企業(yè)稅負(fù)不降反升，國家出臺“營改增”細(xì)則，確保所有行業(yè)稅負(fù)均衡的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（3）評估“營改增”稅務(wù)項(xiàng)目

為了能夠保證“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理資金運(yùn)營工作的較好進(jìn)行，企業(yè)可以通過對“營改增”稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)評估的方式，為財務(wù)管理資金運(yùn)營工作提供資金支持。具體來說，企業(yè)需要在“營改增”稅制改革后結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展實(shí)際，對“營改增”所包含的稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)評估，并通過這一評估得到的結(jié)果對自身企業(yè)項(xiàng)目和管理制度進(jìn)行針對性的調(diào)整，這樣就可以保證企業(yè)在“營改增”稅制改革后的健康發(fā)展。此外，企業(yè)還需要將評估結(jié)果與自身稅務(wù)支出狀況進(jìn)行結(jié)合，對自身的生產(chǎn)、經(jīng)營與管理環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，這種調(diào)節(jié)由于能夠大量為企業(yè)提供流動資金，這就使得企業(yè)自身財務(wù)管理資金運(yùn)營工作能夠得到較好的支持，企業(yè)也能夠?qū)崿F(xiàn)自身的長期可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

自我國全面推行“營改增”稅制改革已經(jīng)有三個多月的時間，而在這一段時間內(nèi)，我們已經(jīng)能夠看出這一改革對企業(yè)財務(wù)管理資金運(yùn)營工作帶來的影響，為此筆者對“營改增”稅制改革后企業(yè)財務(wù)管理中資金運(yùn)營工作受到的影響進(jìn)行了具體分析并提出了上述改革建議，希望能夠以此推動“營改增”稅制改革背景下我國企業(yè)財務(wù)管理工作的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]程雙華.淺談營改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].會計(jì)師，2013，03：20-21.

[2]孫艷.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，06：154-155.

[3]尹旭.淺談營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，13：145-146.

[4]夏云華.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，18：255.

[5]馮揚(yáng)清.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響探析[J].經(jīng)營管理者，2013，24：198.

[6]秦文.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，22：253.

[7]陳玉嬌.試論“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，03：265-267.

[8]楊勇.試論營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].企業(yè)改革與管理，2015，06：157.

作者簡介：董楊帆（1995.10- ），女，遼寧省鞍山市人，研究方向：財政學(xué)