試論從內部控制視角深化高校廉政風險防控建設

沈潔

摘要：本文對高校內部控制與廉政風險防控目標的共同性進行分析，從內部控制構成要素的角度，簡單闡述了如何找準廉政風險防范的切入點，促使風險防控措施的有效實施，以及目前高校廉政風險防控的側重方向及其具體措施。

關鍵詞：內部控制 高校 廉政風險防控

由于高校的監督管理機制相對滯后，內部控制制度不盡完善，權力運用缺乏合理監督，個人違規違法行為未能得到及時和有效制止。提高高校廉政建設的效率與效果，把權力關進制度的籠子，形成廉政風險防控長效機制，是高校廉政建設的長期目標和方向。

一、從內部控制入手建設廉政風險防范體系的可行性

依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和有效使用、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。由此可見，高校作為事業單位中的重要組成部分，其內部控制的目標與廉政風險防控的目標具有高度一致性。

由于廉政風險管理與內部控制工作內容具有共通性，為了實現內部控制目標，使組織整體的內部控制更加有效，就必須對內部審計重新定位并使其內在功能充分拓展，將內部審計的保證功能在廉政風險管理中的作用得到強化。因此，可以充分利用內部審計的工作方法，找準高校廉政管理工作的切入點，在廉政風險評估基礎上，完善內部控制制度和措施的落實，更加有效地防范廉政風險，順應審計關口前移的發展趨勢。

二、從內部控制要素角度對廉政風險防范著眼點的分析

按照COSO發布的《內部控制——整合框架》（2013），內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督這五個要素相互聯系，共同構成內部控制的立體化有機體系。從內部控制構成要素的角度進行分析，可以較為全面地了解廉政風險防控體系應如何建立，以及如何促使風險防控措施的有效實施。

（一）控制環境

嚴格有效的內部控制制度是高校治理實現風清氣正的前提條件。應以內部控制思想為先導、構建科學合理的組織架構和決策及執行機制，通過崗位設置和責任分配實現職責分工控制，樹立全面實行內部控制的思想意識。

（二）風險評估

依據內部控制理論，內部或外部因素產生的風險，對內控目標的方向以及內控目標的實現都會產生一定影響。高校應根據內部控制體系的設立情況，對業務流程進行梳理，評估各項職責與權力的廉政風險，并進行恰當分級。

（三）控制活動

針對不同級別的廉政風險，制定不同力度的控制措施，采用不相容崗位分離、適當授權審批等內部控制技術方法，將其限制在可控范圍之內，實現廉政建設目標。

（四）信息與溝通

信息與溝通是內部控制所有要素發揮作用的有力支撐。良好有效的信息系統能夠有助于決策并支持內部控制發揮作用。理順業務處理中的溝通渠道與溝通方式，可以保證內部控制的有效運行，避免了由于信息傳遞阻滯而產生的權力尋租空間。

（五）監督

必要的監督，是保障內部控制實施效果的重要手段。通過有效監督，發現內部控制制度缺陷，及時采取措施修正制度或改進實施效果，防止由于監督不力而使廉政風險失控。

三、廉政風險防控的側重方向及具體措施

以《規范》為依據，明確經濟活動內部控制的重點內容。從內部控制構成的角度，可以將全面廉政風險防控側重方向及采取措施具體化。通過繪制業務流程圖，全面梳理校內各項業務運行流程及其潛在的廉政風險，查找內部控制的薄弱環節與監管盲點。據此有針對性地設計廉政風險防范的基本結構，對相對缺乏制約的權力，依其監管狀況和重要程度，劃定分級風險控制點。建立全面廉政風險防范網絡體系，做好制度間的有效銜接，加強整體控制效果。

針對學校不同層面的工作，采取不同的控制措施。在學校層面，堅持“三重一大”的集體決策原則，并與技術咨詢和專家論證相結合，健全議事決策機制，做好內部控制的協調工作，搭建廉政風險防控的組織架構。在業務層面，針對具體業務的特點，運用內部控制技術方法，有針對性地采取具體控制措施。同時，分析主要經濟業務之間的相互聯系，利用不同業務間的聯動關系，加強部門之間制度的整合，建立內部控制的整體運行框架，構建全面廉政風險防范的整體格局。

（一）經濟業務

以預算控制為主線，通過對預算執行情況的分析，發現內部控制中的薄弱環節。比如，從預算使用績效分析和預算調整分析入手，對預算完成情況的主要原因做出基本判斷，發現其他經濟活動環節內部控制存在的問題，進一步完善采購、收支業務、政府采購、資產、建設項目以及合同等方面的內部控制措施，作為內部控制體系的補充細化，落實經濟業務的廉政風險防范措施。

（二）非經濟業務

《規范》對行政事業單位經濟活動的內部控制進行了規定，但由于高校有其特定的社會功能，在一些非經濟事項中，如招生、職稱評定等，也都存在一定私相授受的空間。對此，內部控制的基本原則依舊適用。要盡量避免在事務處理的流程設計中，權力過于集中。應運用內部控制的制衡性原則，使各項權力之間能夠相互制約和監督，消除利益交換空間，將廉政風險限制在最小范圍內。

（三）加強對二級學院的監督管理

構建多維度的內部控制體系，對于高校的廉政建設十分重要。但是對高校二級學院權力運用的監督，卻是整個監督體系中的薄弱環節。目前，為鼓勵辦學的積極性，相當一部分高校賦予二級學院領導較大的自主權，對領導干部的權力運用卻缺乏相應的制約機制。主要存在的問題有：由于專業限制，導致學院干部缺乏流動性；經費使用的公開性、合理性不足；學院教師科研課題申報不盡公平等。干部的權力過于集中且監管工作不到位，是二級學院廉政案件頻發的主要原因。明確二級學院的重大事項集體決策原則，完善相關事務處理流程和處理結果的公開程序，能夠在一定程度上避免暗箱操作。只有通過完善的制度制約，才能使廉政風險防控不留死角。

（四）利用高校優勢，加強信息化管理

要充分利用高校信息化水平高的特點，提高電子信息平臺的使用率，加大公共網絡平臺端口與各業務處理流程模塊的兼容性，提高信息資源利用率，加強經濟舞弊防控工作的精細化管理力度，降低人為控制的影響。

（五）防控體系的建立，須注重監督并且不斷完善

廉政風險防控體系的建設是一個動態的過程，要注重控制效果的反饋，形成固定的反饋渠道，及時發現缺陷，改進內部控制措施，使高校的廉政建設工作制度化。建立定期檢查、加強監督等管理的長效機制。要改變目前監管方式單一、著眼點片面和切入時點滯后等現狀，構建立體化、全過程的監督防范體系。在以經濟內容為主要防范對象的內部控制體系基礎上，將內部控制措施與廉政風險防控相結合，拓寬廉政風險防范工作視角，提高工作效率，規范建設成果，建設全面廉政風險防控體系。

四、結束語

從內部控制視角對高校廉政風險進行的客觀評價，可以正確引導管理部門采取措施，應對制度機制風險和權力行使的風險，使內部控制向風險管理延伸，建立廉政風險管理的整體框架，充分發揮內部審計的應有作用，提升學校的管理水平。

參考文獻：

[1]上海國家會計學院.內部控制與內部審計[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[2]黃燕，楊連招.新形勢下高校腐敗問題分析與防范對策[J].學術論壇，2014，（9）：162，170.

（作者單位：廣州航海學院）