部門預算執行審計的重點

邵蓓蓓

隨著財政體制改革不斷推進及新預算法的實施，對于部門而言，預算編制管理將變得更為關鍵。因此在預算執行審計項目中，始終將審計目標鎖定在預算編制的科學規范和預決算的公開透明上，以預算法、會計法等法律法規等為依據，選準重點資金和重點內容，在全面審計的前提下突出審計重點。

一、重點關注預算編制及預算調整情況

從預算編制入手延伸至部門 財政決算，關注財政收支結構，審查部門收支預算執行整體情況，首先是看預算編制的真實合法性，包括各項收入是否編入年度預算，政府采購是否編入年度政府采購計劃并納入預算，下屬機構年度預算是否按規定編制并納入總的部門預算中。其次是看預算審批程序是否合規、預算編制數與實際數是否存在差異，是否有超預算支出、預算編制不細化、控制不嚴格等問題，重點關注撥款收入是否符合預算法等規定、部門有無超預算、無預算撥款、擠占、挪用預算資金以及年度追加預算情況，關注追加預算的批復、會議紀要及相關資料的真實合法性。最后是看審查決算編報情況，對照年初預算批復，審查決算報表反映應納入決算的收支是否全部納入決算，揭示決算編報不完整問題；分析預算數據、追加預算數據和決算數據的差異，對比較重大的差異要分析產生的原因，并對決算編報的完整性和真實性發表總體評價意見，注重對比預算數、執行數、決算數及公開數差異，重點分析部門預算編制與年度工作計劃不銜接，支出標準選用不適當，項目預算滾動管理滯后，超支資金的來源不符合規定等七類問題原因，在此基礎上，匯總預算、決算和公開差異數以及審計查出問題對部門單位決算草案影響度，綜合提出相應的審計調整和糾正意見，通過落實整改提升部門預算執行效果、確保決算草案質量、推進預決算公開。

二、重點關注預算支出情況

年度支出應該嚴格遵循《預算法》等法律法規的規定，并與年初預算相一致，尤其關注基本支出是否存在超出年初預算批復的額度，有無擠占專項資金、無預算支出、虛列支出等問題；部門是否貫徹“中央八項規定”，重點審查“三公經費”及會議費的真實性、合法性；津補貼發放是否執行了國家規定的標準，有無政府性文件、會議紀要及小組討論等明細資料；部門是否按照新的會計制度等法律法規的規定進行記賬，并如實反映經濟實質。

審計中，一方面可以從被審計單位的內控制度人手，如款項的撥付是否有嚴格的審批制度，經費的收支是否全部納入了單位的預算管理等，這樣做有利于確定容易出現問題和舞弊的環節，突出重點，減少盲目性；另一方面要以預算執行為主線，追查資金去向，抓住被審計單位本級預算資金的分配和使用，特別是要重視對時間較長的往來款項和異常業務往來的資金流向的審查，從中可以發現大案要案線索。在掌握被審計單位資金情況的基礎上，關注重點資金，針對不同單位的不同特點，確定各項資金在預算執行中可能存在的問題，從而進一步確定審計的重點資金，從中發現疑點，查實轉移、挪用資金等違紀違法問題。對在審計中發現的一級預算單位將資金轉移到二級單位滯留、挪用的問題，還要選擇重點資金，到二級單位延伸調查，通過上下結合，查清查透問題。

三、重點關注重大項目實施及績效情況

現階段審計從查錯糾弊向問效問責轉變，努力提升部門預算執行審計層次和水平，將管理審計、績效審計、風險審計等理念融入部門預算執行審計，審計中可抽取3至4個項目進行重點解剖，探索對項目績效情況開展效率性、效果性分析。審查的內容主要有：一是內部控制制度及相應的責任機制的建立；二是對比項目執行各項預期目標的實現程度及預期效益和效果，分析項目預算執行率的高低；三是專項資金的使用是否合理，重大項目是否按計劃實施到位，專項資金的使用效益是否達到預期目標；四是審計注重項目資金的使用情況，重點審查專項資金的支出、使用情況，并評價資金使用的效益；審查結存資金動用是否履行報批手續，兩年以上項目結余是否按規定上繳財政，有無在往來科目掛賬結存性資金等；審查是否按照項目進度撥款，是否存在資金撥付不及時，滯撥、欠撥、截留應撥預算資金，影響項目建設和事業發展的問題；審查基本支出是否按預算批復的內容和標準執行；五是審查項目支出是否遵循了預算法和其他法律法規，有無虛列支出、改變項目資金用途的問題，有無利用專項經費變相開支人員、公用經費和濫發獎金補貼、巧立名目騙取財政資金以及損失浪費效益低下等問題。

四、重點關注執行中央“八項規定”精神情況

加強公務支出和公款消費審計，努力推進厲行節約和反對鋪張浪費，一方面要及時揭露和嚴肅查處公款吃喝、公車私用、公款旅游、違規建設樓堂館所、“吃空餉”等嚴重違紀違規行為，對涉嫌經濟違法犯罪的，依照有關程序，及時移送紀檢監察和司法機關處理；另一方面要結合公務支出和公款消費審計情況，主要關注被審單位貫徹落實上級關于改進工作作風、密切聯系群眾規定等情況，重點審查“三公經費”及會議費、培訓費等支出情況的真實性和合法性，是否符合中央規定，檢查有無超標準、范圍發放津貼補貼，以培訓費、學習費的名義列支公款旅游費等情況，對照檢查“會議活動費”、“三公經費”等行政成本的支出規模和增減變化，是否認真執行了厲行勤儉節約、反對鋪張浪費的規定，注重加強分析研究，揭示相關政策不適應、不銜接、不配套及制度、機制不健全、不完善等問題，分析原因并提出合理化建議，以審計監督各單位厲行勤儉節約和反對鋪張浪費相關制度、機制的建立與完善，遏制“三公”經費超支亂支現象，充分發揮審計監督的建設性作用。

五、重點關注部門非稅收入征繳以及財務管理情況

非稅收入征繳方面，一要審查征收非稅收入的合法合理性，具體包括非稅收入征收項目的設立是否經過批準，有無超規定、超范圍征收；二要關注“收支兩條線”執行情況，對納入預算管理的非稅收入是否及時足額上繳國庫，對尚未納入預算管理的非稅收入是否及時足額上繳規定的賬戶；三要查看有無截留、轉移、坐支、挪用、私分非稅收人等問題的存在。

財務管理方面，一是關注年初預算結余資金是否按照原途徑使用，是否存在改變專項資金用途或長期掛賬等現象；二是關注非財政預算撥款收支、其他應收款、其他應付款、暫存款、暫付款及大額現金支出等內容的真實性、合法性，并查看有無收支掛賬、往來款長期不清理等問題；三是注重新的預算法、行政（事業）單位會計制度、行政（事業）單位財務規則的執行情況。重點審查部門預算、國有資產管理等一系列與公共財政和預算管理改革工作進程相配套的新增會計核算內容。四是全面清查各預算單位銀行賬戶，掌握各部門“老賬戶”的財政存量資金規模、管理使用、結構情況，審查是否存在隱瞞結余、結轉和結余不實、虛列支出、財政資金閑置等問題。