醫院財務內部控制的有效性問題探討

張華

摘要：隨著信息化時代的到來與醫改進程的加快，醫院財務面臨著新的制度的配套運用，其內部控制存在的問題亟待醫院管理者進行研究與探討，以提高財務內部控制的效率與管理水平，促進醫院穩健發展。

關鍵詞：醫院財務 內部控制 有效性

一、醫院財務內部控制現存的問題

（一）管理者對內控不夠重視

內部控制是現代化醫院管理各個部門的組成部分，也是醫院各部門開展業務的依據。醫院的內部會計控制雖有明確的財經制度及自建的工作流程，但一直未受到財務管理者及醫院負責人的足夠重視，未能按照流程辦理。醫院是非營利性的事業單位，管理者的績效考核更多關注于收入的多少，根據醫院管理者的偏好財務管理者將精力更多投入到提升收入上，忽視了對醫院內部控制系統的建設管理，造成部分制度流于形式，僅作為應付各項檢查的工具。

（二）制度更新效率低，跟不上財務信息化發展

隨著會計信息系統的推廣，一些財務制度已不適應信息化發展需要。因此盤點時間由季度盤點可以延長至半年盤點，避免人力浪費，提升工作效率。財務電子記賬后內部控制需要更新，記賬人、審核人及銷號人的職責不能局限于本職工作，還要有財務系統的審核、監督及預警。醫院將財務數據通過局域網絡傳輸，缺乏必要的數據傳輸監督，產生財務數據泄露弊端。并且財務各崗位責任心不強，對風險防范缺乏敏感性。

（三）財務制度流于形式，職責不分

財務科室需要財務制度保證財務崗位活動順利進行。財務人員內部會計控制系統的執行、檢查流于形式，稽核的范圍僅限于本職工作的某一面，以偏概全、以點代面，缺乏全面性和完整性。醫院內部會計控制的監督體系不健全，財務各部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督、溝通。如出納會計累積流動資金過多，復核會計應擔當責任，糾正錯誤，以免造成財務損失。財務管理者不能按財經職責辦事，對領導交代事情不分原則的辦理。

（四）財務人員業務素質水平普遍不高，內控意識缺乏

醫院財務業務簡單，除財務部分素質較高外，窗口人員大部分是派遣制人員，缺乏財務制度培訓及財經法規的學習，缺少執證上崗前的培訓，加之對崗位監督不力，容易產生資金流失漏洞。

（五）醫院財務內控制度缺乏全面性

醫院屬于非營利性事業單位，有一定的財政資金補助，從而導致重醫療收入忽視基建、設備、物資等支出成本的內控制度。資產報廢流程欠缺，部門間缺少溝通，導致賬實不符，甚至多年未盤點，國有資產流失嚴重。有的醫院沒有任何經濟效益分析，按需采購，內部使用部門缺乏溝通及調劑，導致成本擴大難以收回。購置資產不運行，閑置時間過長，不產生經濟價值，占用大量資金。內部控制約束的對象不夠全面，在實施內部控制時，僅對個別重要科室進行控制，忽視危重科室的制動管理。

（六）運行成本增加，制約了內控制度的發展

內部會計控制系統要正常運行，需建立嚴格的內部程序，而每一個程序的執行需要付出人力、物資及財力。一般來說，財務內部控制系統環節設置多，運行的效果就會更好，控制目的也更容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，單位領導不愿意投入更多的人力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。反之，某些單位為了追求少投入、低成本，減少內部控制環節，這樣雖然降低了單位的各項成本，但有可能給單位造成更大的損失。

二、針對財務內部控制采取的措施及對策

（一）加強醫院管理者的認識

加強對醫院管理者的財經法規培訓學習，使其意識到違反財經法紀的后果及影響。財務負責人要更新財務知識，防止財務漏洞，定期崗位互查，同時要自律和監督負責人的違法行為。提醒醫院領導者嚴格按財務程序處理問題，保證醫院經營合理合法，財務信息真實有效。

（二）提高財務管理人員素質，加強職業道德修養

（1）聘用高學歷的財務人員，入職后進行正規培訓，然后安排輪崗，并定期進行學習培訓及崗位培訓，加強財經紀律觀念，養成良好的、規范的職業道德觀念。

（2）各崗位會計人員參加業務考核，以提高人員的工作積極性及業務素質。實行崗位練兵比武，增加會計人員的自律性，防止制度弱化。

（三）適應信息化發展，及時調整財務制度和崗位職責

（1）財務信息化正逐步取代手工記賬和手寫發票。采用信息化手段進行監督審核，防止手寫、漏寫錯誤，提高工作效率，節約人力成本。會計人員必須會使用信息化軟件，財務制度增加電子對賬、崗位審核等內容，完善信息化下的財務制度管理。

（2）制定全面的財務制度，不留空隙。每個財務崗位必須有專門的崗位職責，不得兼任他職，專用章、支票的管理必須有人專門監督。財務管理者要及時梳理和調整崗位職責，預防經濟漏洞，防微杜漸。

（四）重視審計崗位職責，監督內控制度的健全和有效性

審計崗位由單位負責人統一領導，行使獨立監督權，對主管領導負責，定期抽查財務制度的健全性、原始憑證的真實性、合法性，以及資產盤點制度的執行情況。定期由會計師事務所對醫院的內控制度、年度報表進行審核。

（五）加強財務信息化管理手段

提高信息化水平，使會計人員由傳統財務會計向管理會計轉變。提升監督的全面性，從源頭監督。出納人員每天電子記賬清點現金余額，做好日清月結工作，及時匯報現金情況。層層把關，防范財務做賬流程的漏洞。

（六）做好授權批準控制

首先按照《醫療機構財務會計內部控制規定》，建立嚴格的貨幣資金業務授權審批制度，明確規定審批權限。對日常財務開支實行逐級逐筆簽字的財務審批制度，每一筆經濟業務的支付要有經手人、證明人及領導人簽字。財務人員應認真審核，在確認原始憑證完整、合法、簽批手續齊全后辦理付款手續。按財務制度辦理各項業務，從源頭預防漏洞。

同時，衛生主管部門一方面應定期或不定期地對醫院內部制度執行情況進行檢查和考核，對會計人員定期進行財務知識及實踐技能的培訓。發現系統內控方面存在的漏洞與隱患，督促各單位及時修正和改進，并檢查整改情況。另一方面要組織做好系統內重點工程、重點項目的外部審計工作及領導干部離任經濟責任外部審計工作。重點工程項目資金投入大，出現紕漏的機會相對較多，衛生主管部門要定方向、定制度，統一衛生系統的業務工作流程，嚴格審核保障按程序辦事，規避風險；專向資金的使用按預算要求執行，上級財政部門對結局資金定期監督，及時回收，減少積壓，促進資金流通。對于人員經費嚴格在已批準的預算范圍內使用，不得超支。

總之，要不斷完善財務內部控制制度才能保障醫院財務的安全，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，才能達到預期的效果，保障醫院健康、全面發展。

參考文獻：

[1]劉玉平.加強醫院內部控制體系的探討[J].現代經濟信息，2010.

[2]嚴蕓.芻議醫院內部控制制度的建立與完善[J].會計師，2010.

（作者單位：天津市第二人民醫院）