一般納稅人企業采購價格調節系數的計算及應用

趙偉

摘要：全面“營改增”后，增值稅對“營改增”企業價值的影響非常明顯，企業如何在符合稅法規定的前提下，充分利用增值稅原理，針對不同納稅性質的供應商報價進行調節，使其處于可比水平，進而選擇對公司最有利的供應商。本文通過列示采購價格調節系統的計算方法，并匯總不同進項抵扣率的報價調節系數，結合案例介紹使用方法。

關鍵詞：企業采購 價格調節系數 計算 應用

財政部和國家稅務總局3月23日下發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》[財稅（2016）36號]，2016年5月1日起，全行業納入增值稅試點范圍，營業稅徹底告別歷史舞臺。這次新納入“營改增”范圍的是原營業稅時代的重量級行業：建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。這些行業中的很多企業具有一般納稅人資質，按照應交增值稅的計算方法，進項稅抵扣金額的大小，直接影響企業的應交增值稅金額和稅負率，一般納稅人企業在采購過程中，不能再按原營業稅時代僅從報價絕對額進行供應商選擇，還應考慮可取得的進項稅抵扣率。

一、基本思路

本文主要研究在利潤不變的情況下，如何對不同進項稅抵扣率（含增值稅稅率和征收率）的供應商報價進行調節，使其處于可比水平，進而選擇合適的供應商，實現企業利益最大化。

假設向一般納稅人供應商、小規模納稅人供應商采購同樣的貨物或服務，不考慮貨物或服務在質量或品質方面可能存在的差別。購買貨物或服務需供應商付出相應的價款和稅金，價款一般計入成本費用或資產原值，直接影響企業利潤，進項稅若能夠取得增值稅專用發票，則稅金可以從銷項稅中抵扣，減少當期應交增值稅。進項稅抵扣金額的大小直接影響企業當期應交增值稅，進而影響企業應交附加稅費和經營利潤。通過價格調節系數對不同進項稅抵扣率供應商的價格進行調節，計算一般納稅人與小規模納稅人購進貨物或服務的價格平衡點，實現企業利潤不變。

本文只考慮進項稅抵扣率、城建稅、教育費附加的影響因素，不考慮不同區域城建稅稅率差異和個別區域其他特殊的附加稅費。假定城建稅稅率為7%，國家教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%。

二、計算公式

（一）基本公式

應交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）

營業稅金及附加=應交增值稅×（城建稅稅率+國家教育費附加征收率+地方教育費附加征收率）

銷售利潤=銷售收入-購進成本-營業稅金及附加

（二）價格調節系數的計算

假設：某一般納稅人企業本期的收入為X，需購進一批貨物

當供應商為一般納稅人供貨價格為A（含稅價）

當供應商為小規模納稅人供貨價格為B（含稅價）

當供應商不能提供可以抵扣的專用發票供貨價格為C（含稅價）

由上述計算過程可以看出，當一般納稅人企業采購時，向小規模納稅人索取3%的專用發票購貨，只要小規模供貨方給予一般納稅人企業含稅價13.45%的價格折讓（1-0.8655），采購企業所取得的凈利潤就不會減少。當供貨方不能提供增值稅專用發票，則需給予16.27%的價格折讓（1-0.8373），才能保證采購企業利潤不下降，0.8655和0.8373為B和C供應商以A供應商為參照的價格調節系數。同樣的方法，能夠計算出采購企業進項稅抵扣率為13%、11%和6%情況下的價格調節系數，不同進項稅抵扣率價格調節系數見下表。

三、價格調節系數的應用

若涉及單一采購業務，如僅采購某項貨物或服務，則針對不同納稅人性質的供應商應根據相應價格調整系數，將其報價與調節系數相乘，以兩者之積作為相應供應商的最終評審價格。若涉及多種采購業務，如貨物和物流服務，則需將不同納稅人類型供應商的不同采購業務報價與相應價格調節系數相乘，以調整后的各部分報價之和作為最終評審價格（按混合銷售的除外）。

示例：某一般納稅人企業購買一套設備，共有三個供應商報價，一般納稅人供應商A、小規模納稅人供應商B和不能提供專用發票的供應商C。三個供應商均報價分別為100萬元、95萬元和90萬元，均為含稅價。供應商A可以提供稅率為17%的增值稅專用發票，供應商B可以提供稅率為3%的增值稅專用發票，供應商C只能提供增值稅普通發票。此時，依據價格評價調節系數表，由于供應商A為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，其價格評價調節系數為1，最終評審價格為100×1=100；供應商B為增值稅小規模納稅人，增值稅率為3%，根據價格調節系數計算，其與A的價格平衡點為86.55元，其95萬報價高于平衡點價格8.45萬元；供應商C不能提供增值稅專用發票，采購企業無法取得可以抵扣的進項稅，根據價格調節系數計算，其與A的價格平衡點為83.73萬元，其90萬元的報價高于平衡點價格6.27萬元。由此可見，采購企業應該放棄B和C企業作為該設備的供應商，若其報價低于平衡點價格則應該選擇B和C企業。

四、結論

在對供應商報價進行評審時，不能僅評審其絕對額，而應根據價格調節系數對報價進行調整，計算出不同供應商的價格平衡點，使其處于同一可比水平，在維持企業利潤不變的前提下，客觀反映各供應商的真實報價，最終選擇合適的供應商。實際工作中，可能遇到采購物貨特殊、標的金額小而無合適的一般納稅人供應商，則需加強日常供應商管理和集中采購力度，優先選擇一般納稅人供應商。對小規模納稅人作為唯一供應商時，則要求其向稅務機關申請代開增值稅專用發票，以提高企業的進項稅抵扣金額，若不能提供代開專用發票，則在價格上必須給予規定比例的折讓，確保企業利益不受損失。

（作者單位：中國電信股份有限公司新疆分公司財務部）