論管理會計與財務會計的融合

王輝

【摘 要】隨著管理會計方法在我國企業中的推廣和完善，不得不面對和解決的一個問題是，應當如何處理管理會計與財務會計的關系，在企業會計管理制度、組織機構和人員分工的設計中，應當如何對兩類會計活動進行安排，使二者共同為企業管理服務。同時，對管理會計和財務會計活動產生的復雜多樣的會計信息，應當如何歸集和報告，以便內部和外部信息使用者利用。

【關鍵詞】管理會計；財務會計；融合

前 言

隨著社會經濟環境的不斷變化，財務會計準則和企業對外報告要求也一直在發生變化。變化的其中一個重要方面，就是管理會計報告和財務會計報告的界限模糊化，更多內部管理信息被加入了對外報告要求之中。而現實中，信息不對稱性始終存在，企業也不可能將對外披露的信息無限擴容。要在不損害企業利益的前提下，提高對外報告質量，不能光考慮信息容量的擴展，更重要的是改進披露的方式，提高其有用性。具體來說，管理會計和財務會計信息的披露應當是一個有機的、互相關聯的系統，而非只是一堆零散信息的堆砌。這就意味著管理會計和財務會計信息在企業對外報告中也應當實現融合。

一、管理會計與財務會計的聯系

管理會計與財務會計雖然是企業會計的不同分支，但在企業實踐中，二者其實并不是完全分割的，具有極其密切的聯系，歸納起來有以下幾點：1.功能上的聯系。管理會計和財務會計同樣以提高經濟效益為目的，記錄、計算、分析、評價企業的經濟活動，對企業中的價值運動進行過程的控制（監督）和觀念的總結（反映）；2.核算對象上的聯系。管理會計和財務會計一樣，都是以企業現在和未來的資金運動（本質是價值運動）為核算對象，在核算內容上有很多交叉和重疊。例如成本核兌過程，財務會計據以計算企業的當期損益，為期末存貨計價，而管理會計用它進行成本管理和控制；3.信息來源上的聯系。管理會計與財務會計活動所使用的原始信息，歸根結底都同樣來自企業的生產經營活動產生的信息。

二、管理會計和財務會計融合的理論基礎

（一）起源一致性——融合的歷史基礎

“管理會計”這一名詞誕生于上個世紀二十年代，而現代意義上的管理會計實踐活動一般被認為起源于世紀末至世紀初的美國，與泰羅的“科學管理運動”有緊密的聯系。財務報告審計和公認會計準則對會計實踐產生了深刻的影響。在法律的強制下，公司必須按照公認會計準則的要求來記錄和歸集企業的財務信息，并定期對外提供經過審計的財務報告。

（二）本質同一性——融合的理論前提

對于會計本質，國內外理論界都提出過多種不同的觀點。而如果對這些觀點進行分析，實際上可以發現，它們基本都內在地包涵與融合了財務會計與管理會計的兩個會計分支的目標和職能。“管理活動論”實際上并不主張將會計割裂為會計、統計、審計、財務管理、經濟分析等獨立學科，因為在現代會計出現之前的數千年中，“會計”這概念本身就包含了上述的多種職能和含義。這些獨立學科的出現，是因為隨著經濟發展和社會制度的變化，會計學科的外延逐漸擴大，新的技術方法不斷豐富和完善，所以為了研究和教學的方便，要將部分學科單獨分離出來。而從根本上說，這些學科只是會計的反映和監督職能在范圍和內容上的分工，并不影響或改變會計科學的本質屬性，其本質仍然是同一的，管理會計和財務會計自然也是如此。

三、管理會計與財務會計在企業管理中融合的實現

（一）融合模式：基于現實因素的一種選擇

在設計管理會計與財務會計在企業管理中融合的模式時，需要考慮以下幾點：1.綜合會計控制體系的設計，應符合特定企業個性化的戰略需求；2.會計管理制度設計存在著顯著的路徑依賴，應是一個逐步演進的過程，要考慮到企業原本的管理會計制度，加以漸變式的改進；3.先易后難，考慮成本效益，平穩過渡。全面預算管理是管理會計與財務會計在企業實踐中發生聯系的主要結合點，因此是管理會計與財務會計有機融合中不可或缺的環節。

（二）實現融合的外部條件：與管理目的協調性良好的會計準則

企業內部管理中管理會計與財務會計的融合建立在以全面預算管理為核心的管理控制體系之上。全面預算管理的制定以預計財務報表為終點，因此制定預算時，對預計的經濟事項的確認、計量、記錄和報告，與真實的財務會計流程一樣，是按照財務報告準則的要求進行。總而言之，管理會計和財務會計能夠良好融合的必要前提之一，是企業遵循的會計準則與其進行管理控制所需的會計處理方法相容性較好。雖然公認會計準則并不是為企業管理目標制定的，但實踐己經證明，至少在目前的國際財務報告準則和美國公認會計準則框架下產生的財務會計信息，能夠在一定程度上滿足管理需求。

（三）在企業管理中實現管理會計與財務會計融合的作用

促進管理會計與財務會計在企業內部管理中的有機融合，絕不是為融合而融合，其對企業改善管理有重要作用。1.有利于建立企業戰略和財務績效之間的邏輯關系，企業的長期戰略，從本質上說其實也是以企業長期的健康發展和持續的價值增值為目的。2.有利于會計的管理職能的充分發揮，財務會計通過對經濟事項的確認、計量、記錄，實現的是企業對資金、資產、原材料、產品等“物”的管理，和對經濟活動的管理。

結 語

綜上，管理會計和財務會計這兩個概念的出現和分化，實際上是社會經濟發展到一定階段的產物，實際上，管理會計和財務會計同樣是從原始的會計活動中派生出來的分支，是原始會計活動的一部分職能在外延和功能上的擴大，二者具有同樣的起源，同為企業管理活動的一部分，是會計管理的一種技術分工，它們本質同一，職能上互相耦合，最終目標都是維護企業內外部利益相關者的合法權益，解除受托責任，提高企業和社會的經濟效益。而實際上，雖然管理會計和財務會計經過多年的發展，各自具有獨立完整的學科體系，但從現實角度來看，管理會計和財務會計在企業實踐中從來就不是兩個相互孤立的系統，而是在企業經營的各個環節都有著密切而不可分割的聯系。

參考文獻：

[1]程艷.新形勢下財務會計與管理會計的融合[J].財會研究，2011.

[2]李秀柱.企業管理會計與財務會計的融合[J].華章，2013.