注冊會計師審計獨立性影響因素分析

羅穎 馮陽

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務的形式與實質日趨復雜，審計以“經(jīng)濟衛(wèi)士”的形象出現(xiàn)。近年來，國內外不斷曝光的財務舞弊案件把注冊會計師審計獨立性缺失推至風口浪尖，社會各界對審計行業(yè)的公信力提出了質疑。本文將以我國注冊會計師（CPA）審計環(huán)境為背景，淺析審計獨立性的現(xiàn)狀，從而為我國的審計制度創(chuàng)新提供相關的理論支持；并從影響審計獨立性的因素出發(fā)，進而提出相對應的建議與措施。

關鍵詞：審計獨立性，影響因素，措施

一、審計獨立性內涵

職業(yè)界和管理界普遍認為，審計獨立性包括兩層含義。一是實質上的獨立性，是注冊會計師在審計過程中基于職業(yè)道德而誠實、客觀公正的得出審計意見并出具審計報告。二是形式上的獨立性，這是一種外在表現(xiàn)，通過外在約束來規(guī)范注冊會計師的行為，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀公正原則或執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度。

二、影響注冊會計師審計獨立性的因素

（一）外部環(huán)境

1.法律制度環(huán)境與審計獨立性

我國對違法違規(guī)會計師事務所和注冊會計師的處理大多是以行政處罰為主，雖然脫鉤改制后加大了處罰的力度，對注冊會計師個人的處罰加重，甚至追究刑事責任，但是對其承擔民事責任的訴訟案件仍不多見，這種處罰結果對審計人員的震懾力度遠不夠。

2.市場環(huán)境與審計獨立性

（1）審計收費問題嚴重。首先，審計收費缺乏統(tǒng)一的標準。我國目前上市公司所依據(jù)的收費標準不少是地方標準，有的是財政部門或行業(yè)協(xié)會制定的，有的由地方物價部門作出規(guī)定，但是這些標準并不統(tǒng)一，因此較難以評價會計師事務所收費情況。

其次，審計收入明顯依賴某些或單一的客戶。由于我國會計師事務所受規(guī)模的限制導致客戶資源較少，因此爭取更多的客戶是事務所的重要任務，這樣會導致會計師事務所對某些或者單一的客戶的經(jīng)濟依賴性增強，削弱了注冊會計師駁回客戶無理要求的能力，即降低了審計獨立性。

（2）審計市場競爭激烈。中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2016年3月31日，全國共有會計師事務所8381家，但在審計市場上占據(jù)較小市場份額，依靠低價來競爭，而“四大”正相反，占據(jù)我國大量市場且收費高。因大的國有企業(yè)都是由國資委指定會計師事務所進行審計，同時能夠承接上市公司年報審計的事務所較少，因此眾多的事務所就將目標定位在非上市公司，從而導致事務所之間激烈的競爭。

（二）內部環(huán)境

1.會計師事務所規(guī)模與審計獨立性

目前我國的會計師事務所規(guī)模普遍偏小，且分布較散亂。有研究表明：事務所規(guī)模越大，代表其擁有更多的客戶而不需要為了自身利益的壓力對客戶的“無理要求”妥協(xié)，從而保證了審計獨立性。

2.注冊會計師執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)道德與審計獨立性

目前我國注冊會計師行業(yè)整體專業(yè)水平偏低，雖然有很多前輩具備豐富的審計經(jīng)驗，但年齡較大，學習新技能和新理論的能力較差，很難適應審計行業(yè)快節(jié)奏的改變。同時也有學習能力強的年輕人，但缺乏實踐經(jīng)驗，因此也不能保證較高的審計質量。注冊會計師的職業(yè)道德是保證審計質量的重要保障，但面對利益時，注冊會計師作為“理性的經(jīng)濟人”而非“道德人”，極有可能摒棄職業(yè)道德，審計獨立性難以實現(xiàn)。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的建議與措施

（一）完善法律責任體系

目前我國對注冊會計師審計失誤或舞弊的處罰以行政處罰和刑事處罰為主，行政處罰力度輕，威懾力小，而刑事處罰極少，這使注冊會計師為了眼前利益而選擇舞弊。民事賠償責任是對注冊會計師最具震懾力的約束，它會增加違法違規(guī)成本。因此有必要加快司法建設，建立民事賠償機制，加大懲治力度，做到有法可依、有法必依、違者必究、究者必嚴。

（二）規(guī)范審計定價

1.制定全國統(tǒng)一的審計服務收費標準的指導價

目前我國注冊會計師審計收費標準是由各級財政部門同同級物價管理部門制定的，收費標準各地不一，因此可以以協(xié)會、物價部門為主體，財政部門適當介入的方式來制定一個統(tǒng)一的標準價。

2. 建立第三方支付模式

根據(jù)委托代理模式原理，可在被審計單位和會計師事務所之間引入一個獨立公正的機構來支付審計費用，這樣可避免事務所對客戶的依賴程度，進而保證審計質量。

3.強化審計費用信息披露制度

首先，證監(jiān)會應進一步發(fā)布有關支付事務所報酬及其披露指南，特別是統(tǒng)一相關標準，使披露的信息具有可比性。其次，嚴格要求上市公司按照“規(guī)范”的要求進行披露，否則將進行處罰，這樣才能使“規(guī)范”得以執(zhí)行。最后，為避免審計服務收費不恰當?shù)幕煸谝黄鹋肚闆r的出現(xiàn)，要求企業(yè)按照不同審計服務與非鑒證服務項目列示披露。

（三）擴大會計師事務所規(guī)模

大型的事務所具備更高的抵御風險能力，也不需通過迎合客戶要求而降低審計獨立性，可以讓事務所在進行品牌建設的同時采取相應的合作或者合并戰(zhàn)略，做大做強事務所，通過提供高質量的審計服務來提升議價能力，進而提升市場競爭力和審計獨立性。

（四）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準

首先，加快完善職業(yè)道德規(guī)范體系。目前中注協(xié)制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，仍需要加快制定具體操作指南以指導注冊會計師執(zhí)業(yè)。

其次，提高注冊會計師準入門檻。根據(jù)規(guī)定，只需具備高等專科以上學歷的人就可參加注冊會計師考試，可能通過考試的人相應專業(yè)素養(yǎng)不夠。因此，應該提高行業(yè)準入門檻。

再次，改變會計師事務所的人員招聘方式。可借鑒“四大”招聘方式，通過層層篩選，最后可留下專業(yè)知識豐富、語言能力強及較高道德素質的人才，進而提高會員執(zhí)業(yè)中的獨立性。

最后，加強對在職人員的教育和培訓。對已經(jīng)執(zhí)業(yè)的注冊會計師進行定期的培訓，增加職業(yè)道德教育課程，組織新知識、新技能、新法規(guī)的學習，這樣能在一定程度上提醒審計人員對職業(yè)道德的遵循。

參考文獻：

[1]賈成海.審計獨立性問題研究[M].中國文史出版社，2013.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].經(jīng)濟科學出版社，2015.