注冊會計師的審計責任研究

張志順

【摘 要】隨著經濟的發展，企業之間的競爭逐年加劇。為了滿足自身在融資等方面的需求，財務造假案件呈現逐漸上升的趨勢。社會各界呼吁注冊會計師積極發揮其審計職能，注冊會計師在社會地位提高的同時，其對社會承擔的責任也越來越大，甚至被不恰當的追責。本文從注冊會計師審計責任的概念和內容出發，探究問題的根源所在。

【關鍵詞】審計責任；注冊會計；對策；侵權責任

一、研究背景和意義

伴隨知識經濟的到來，注冊會計師審計作為市場控制的一個重要組成部分，對市場經濟的健康發展和市場經濟秩序的維護發揮了重要作用，但與此同時，針對注冊會計師行業的法律訴訟逐漸增多，并且這些訴訟很多是跟著名公司的破產或是巨額索賠聯系在一起的，像安然一安達信，銀廣夏一中天勤，這使得注冊會計師及其所在會計師事務所成為眾矢之的，因此， 本文研究的主要目的是，研究如何劃分審計責任的范圍，如何運用審計責任界定的依據和方法，能夠達到合理界定注冊會計師審計責任的目的。

二、我國注冊會計師審計責任的現狀

（一）我國目前法律法規存在的問題

我國有關注冊會計師法律責任的規定，在《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等法律中均有體現。但由于立法技術等方面的原因，不同法律之間對注冊會計師審計責任的規定不完全一致，有的甚至相互矛盾。這樣給司法審判帶來了諸多問題，也造成了法律界與審計職業界之間的分歧和爭執。比如，按照《證券法》和《注冊會計師法》的規定，它強調的是注冊會計師的工作程序即審計行為與應承擔法律責任之間的因果關系，只要注會計師的審計行為符合職業準則的要求，即使審計結果與實際情況不一致，也不一定承擔法律責任，即只要注冊會計師對自己的過失行為承擔責任。然而按照《刑法》和《公司法》規定，它強調的是注冊會計師的審計結果的真實性，只要審計報告所反映的內容與事實不符，注冊會計師就應當承擔法律責任，這實際上把注冊會計師的審計結果視為對相關會計信息的絕對保證或擔保，而不是合理保證。

三、注冊會計師自身存在的問題

（一）注冊會計師及審計人員素質不高

目前，我國注冊會計師和其他審計人員業務水平不均衡，整體素質不高，專業技能不足，實務經驗和風險意識欠缺，這使得其難以做出適當的專業判斷，從而不能夠很好的把握審計風險。比如有些事務所年紀相對比較大的注冊會計師資格往往是通過考核而得，雖然經驗比較豐富，但是隨著我國加入世界貿易組織，我國會計與國際接軌，他們需要吸收更多更新的資訊，掌握更多新的制度，對于這些年紀比較大的注冊會計師來說是一個非常大的挑戰。而許多年輕的注冊會計師可能在學校讀書期間就考試通過了注冊會計師資格，到事務所工作之后可能會缺乏應有的培訓和鍛煉就承擔起審計重任，這無疑會影響到審計質量。在這樣一個國際競爭的平臺上，我國注冊會計師要爭得一席之地，就應該提高其自身的素質，這樣才有權利跟別人平等對話。

（二）我國注冊會計師職業道德有待提高

上文已經提到整個注冊會計師行業的道德水準比較落后，這樣一個大環境直接導致了注冊會計師個人的職業道德追評落后。職業道德是注冊會計師行業的基石，也是注冊會計師的生命，將影響著注冊會計師行業的生存和發展。中國入世以后，注冊會計師將面對一個國際市場，其風險將越來越大，挑戰也越來越多，面對賠償也會越來越多。因此，注冊會計師提高職業道德對我國整個注冊會計師行業和注冊會計師本人都具有非常重要的意義。但是我國目前的現狀是，我國注冊會計師職業道德相對比較低，有時候為了自身利益，可能應客戶的要求，出具虛假的審計報告，置注冊會計師執業準則和相關法律于不顧，不惜損害其他社會公眾的利益，這是嚴重違背職業道德的行為。

四、從事務所方面規范審計責任措施

（一）建立健全事務所風險防范機制

經過幾年的實踐證明，在中小會計師事務所做大做強過程中，必須堅持以市場為導向的原則，這是做大做強的根本保證。會計師事務所只有在平等自愿、權責明晰、結合實際、依法實施的原則基礎上，才會快速有效地推動做大做強工作。同時，會計師事務所做大做強，要以專業服務能力、質量控制能力和專業競爭能力的提高為目標，不單純追求規模擴大，要按照國際化標準實現內部管理制度的整合，以統一品牌、統一執業網絡、統一質量控制、統一人力資源管理、統一財務制度、統一信息技術平臺為支持，全面提高專業服務能力、質量控制能力和專業競爭能力。

（二）建議事務所采用有限責任合伙制

會計師事務所現行的組織形式己經不適應發展的需要，根據我國《注冊會計師法》、《合伙企業法》、《個人獨資企業法》及會計師事務所的實際情況，我國中小會計師事務所適宜采取普通合伙、特殊的普通合伙、個人會計師事務所的組織形式，特別是特殊普通合伙制能滿足中小會計師事務所規模發展的需要。

首先，要取消有限責任組織形式，使組織形式改革一步到位，避免事務所設立的雙軌制，從源頭上杜絕作假，根本上解決審計執業質量的問題。否則，由于有限責任事務所的存在，其法律責任鎖定在一定的范圍內，在我國國情下，難于全面有效實施質量控制，為了市場利益，很難從制度上防范道德風險。

其次，大力倡導特殊的普通合伙組織形式。這種組織形式特別適用于會計師事務所等中介機構，既適宜于會計師事務所的持續發展，又利于提高審計執業質量。如國際四大會計師事務所，基本上就采用了這種模式，得到了良性的發展。我國會計師事務所應加快向這種組織形式的過渡，以促進會計師事務所的上規模、上臺階，加速會計師事務所的國際化進程。

最后，針對我國企業規模和市場需求的多樣化，個人會計師事務所也應該鼓勵發展，共同促進我國市場經濟向持續、健康、快速的方向發展，滿足小規模企業在會計領域的需求，提供靈活、有效的會計服務。

參考文獻：

[1]莫茨、夏洛夫.審計理論結構[M].中國商業出版社，1990

[2]湯姆·李.企業審計[M].天津人民出版社，1991