淺談對內部控制制度的認識

陳燕 馬銀芝

摘要：內部控制是企業在一定的環境下，為了實現控制目標、提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。它既是企業的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，也是單位治理的基礎，實施好內部控制制度可以提高企業綜合管理水平，提高經營業績和效率，規范財經秩序。保證各項經濟活動高效有序的進行。

關鍵詞：內部控制制度；重要性；問題；對策

一、內部控制制度的重要性

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物， 實行內部控制，是現代企業制度發展的堅實基礎。它是為企業財務的合法、順利進行，實現經營目標，提高經營效益、以及相關法律法規在企業的貫徹執行等目標的實現而進行的保障措施的過程。內部控制貫穿于企業采購、生產、銷售、財務等經營管理的各個環節。加強內部控制，建立相應的內部控制制度是提高企業經濟活動和經營管理效率的途徑之一。

二、企業目前內部控制制度存在的問題

（一）內部控制環境基礎相對薄弱

內部控制環境是指影響企業在建立、制定企業政策、執行制度程序以及運營效率等方面所產生的各種因素，控制環境有內部控制環境和外部控制環境。影響企業內部控制環境的因素主要有：董事會、組織結構的責權利體系；企業管理者的經營理念；人力資源政策制定與實施；員工的職業水準、品行和素質；經營管理控制方法等。影響外部控制環境的主要因素有：法律規范、經濟體制、社會環境、經濟結構、社會結構等。

當前企業的內部控制環境基礎，在內部控制環境方面，存在以下問題：管理者對內部控制不夠重視，越權控制，不以身作則帶頭遵守內部控制制度，以人為控的現象普遍存在；管理者自身素質和知識水平還無法滿足企業管理的需要，經營管理水平還有待提高、職工培訓不重實質只重形式；企業文化建設薄弱等。企業內部控制環境基礎薄弱會嚴重影響內部控制制度的實施，增加了企業的經營風險、不能滿足現代企業發展的要求。

（二）內部控制的監督缺乏有效的機制保障

內部控制監督有一般控制監督和例外控制監督。一般控制監督是指企業建立與實施對企業日常重復的經營活動進行常規、持續的內部監督檢查，它屬于一般常規程序、流程。例外控制監督指在企業不經常發生的、特殊的，對企業發展影響重大的事項進行的控制監督，需要領導層專門作出的有針對性的決定。比如發展戰略、企業重組、并購、改變和擴大經營目標、業務流程、管理當局發生變更、重大資產的購置和處置等，它是對內部控制的某一特殊、非常規經營活動進行的有針對性的監督檢查。

目前企業存在一般控制監督的不完善和缺乏有效的例外控制監督。現有的審計工作缺乏獨立性和客觀性。未能設立獨立、權威的內部審計部門制度對日常工作進行監督。在例外控制監督方面缺乏專門有效的機制、未能建立相關的決策指標、專業人員配備。

（三）風險防范意識薄弱，防范機制缺失

目前企業風險意識薄弱，對風險不夠重視，未能認識到經營風險和財務風險對企業發展可能帶來的不良后果，企業預測風險的能力不足，未能建立科學的財務指標體系和經營風險防范體系。對于風險的分析與預測缺少組織及專業人員保障，對出現的風險的缺乏及時、強力的應對措施。

（四）缺少完善的預算控制制度

內部控制監督按控制的功能劃分預防式控制和察覺式控制。

預防式控制是指發生在經濟業務實施之前，為防止可能發生的錯弊的發生所實施的控制，屬于事前控制。察覺式控制是指在經濟業務發生時或者經濟業務發生以后，為了及時查明可能發生或者已發生的錯弊所實施的控制。屬于事中和事后監督。

目前企業缺少預算控制制度不夠完善。預防式控制制度是內部控制的一個重要組成部分。經過批準的預算就是企業這一預算年度的執行目標，它是企業長遠發展目標的組成部分，單位內部的各部門都必須嚴格履行，建立完善的預算控制制度有利于樹立企業奮斗目標、為建立合理的員工獎懲制度和完成企業發展計劃提供依據。

（五）企業文化建設沒有引起足夠的重視

企業文化建設的支持和維護是企業內部控制制度的貫徹執行的依賴基礎。企業文化是企業的靈魂，是推動企業發展的不竭動力。企業文化目標是培養誠信，團結協作、忠于職守、刻苦鉆研、勤勉盡責的人才制度的一種約束。

企業存在文化建設薄弱，沒有形成企業特色的文化、職工對現有企業文化認同感不深、現有職工專業水平有限、后續培訓不夠及時和全面等問題。

三、對于內部控制制度存在問題的相關對策

（一）提高員工對內部控制制度的重視

把貫徹實施內部控制作為提升各個部門管理水平的基礎工作和重要手段，領導帶頭認真學習相關政策法規，讓內部控制觀念深入人心，形成“人人學內控，人人懂內控，人人參與內控，人人執行內控”，認真梳理各崗位的工作流程，有效防范錯誤和舞弊等風險的發生，同時加強內控實施的監督和檢查。

（二）完善企業內部控制環境基礎

加強企業內部控制環境基礎，需要在全面梳理的基礎上，完善業務流程，將各部門有關例行節約、反對浪費、提高效率等規定要求融入其中，將業務風險點納入制度管控范圍，突出內部控制制度的全面性、重點性、制衡性和適應性。建立健全企業文化制度。重視員工培訓、教育。根據不兼容權限必須分離原則、相互制約原則以及“職責職權對等”，合理明確設置涵蓋組織機構的設置、監督管理機制、人員培訓制度，控制環境等內容的職責職權。對內部控制工作實施動態管理，及時堵塞制度漏洞，彌補運行缺陷，建立長效機制，切實提高內部控制的管理水平和執行力度。對審計的獨立監督、公正予以充分的重視。提高內審部門的地位，保證其獨立性和權威性。

（三）完善企業內部控制監督制度

1.一般控制監督程序的完善

一般控制監督應當與企業日常的經營活動相結合，嚴格按照企業規章制度、流程辦理相關業務。經常對日常業務的發生過程和結果進行檢查、梳理。發現制度問題，應當及時向有關方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正，堅決堵住制度漏洞。在公司日常管理中建立不相容崗位分離制度、重要事項授權制度、資產記錄與保管分離制度、業績評價制度，在相關部門和相關崗位間建立重要業務處理憑傳遞和信息溝通制度。

對企業日常活動中不同類型的資產采取不同的控制措施。①貨幣資金的控制。對于現金保證日清月結、定期盤點，保證賬實相符。對于銀行存款要及時對賬。②實物資產和無形資產的控制。對重大資產設立專人管理制度，設置專門賬簿、每年檢查實物資產的減值情況，定期維護、保養。債權性資產的控制。③債權、債務的核對。對企業債權、債務定期開出詢證函與對方核對、及時清理。

建立部門與部門之間的相互監督責任，使相互監督制衡機制成為內部控制活動的常規手段。聘請外部的審計機構定期或不定期地對內部控制制度進行檢查評價，加強外部單位對企業內部的監督，形成有效的內外部監督機制。

2.例外控制監督程序的完善

對于企業不經常發生的重大、特殊業務，應確定為當期例外控制監督的內容和對象。根據企業建立的風險指標，對例外事項進行評價。根據風險評價結果確認為具有重要風險的業務進行控制，及時向有關方面報告，提出完善意見和建議，并監督實施。

（四）加強風險信息管理、完善風險管理機制

認真梳理經濟活動事項、業務流程、崗位職責、查找業務風險點、制定防范對策。通過對歷年財務數據的計算分析以及行業性質、特點、發展的前景等因素建立科學系統的財務指標和風險指標。為以后的經營決策提供數據依據。對發現的潛在風險及時整改。避免風險的再擴大造成的損失。建立清晰的業務報告系統、科學的風險評估體系，以及聘請外部專家評估制度。要求詳盡的投資研究報告、籌資計劃報告、清晰的財務分析指標、實地考察。強化風險處置與應對能力。建立自上而下和自下而上的信息流通系統，使各級人員共享相關的信息。最大限度降低企業經營風險和財務風險。

（五）建立完善的預算控制制度

預算控制的內容可以涵蓋包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資等單位經營活動的各個方面。企業的各個部門是預算的執行層。由內部審計部門負責監督預算的執行，通過實際執行結果與預算的對比，檢查預算的執行情況，對預算執行中出現的問題和出現的偏差進行分析的情況。并對未完成預算的不良后果采取改進措施，總結經驗。為下一次預算的制定提供科學的數據。對預算的執行情況采取合理的考核方法，嚴格的獎懲制度，以激勵員工努力完成企業預算目標。

（六）倡導以人為本的理念，建立完善的企業文化

管理層以身作則、積極倡導，圍繞人的價值管理，樹立正面積極的經營理念來影響企業文化。引進高素質投資研究人才、金融人才、法律人才等。開展定期、不定期培訓，不斷更新員工知識，積極與員工進行信息溝通，提高員工對企業文化的認同感。制定合理的規章制度，積極的激勵措施，充分發揮員工主觀能動性、積極性與創造性。使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理。

（作者單位：臨沂市公路應急處置中心）