企業內部控制體系建設研究

黃秀英

摘要：隨著我國經濟步入新常態，市場需求不足，投資動力不夠，制造業產能過剩，企業面臨越來越大的競爭壓力和生存困境，企業要想在如此環境中立于不敗之地，就必須加強企業自身的管理和控制。企業內部控制體系的建設能夠確保企業資金的安全，能夠優化企業的治理結構，能夠規避企業的風險，能夠為企業的經營決策提供科學的指導。但是我國一些企業在內部控制體系的建設過程中涌現出諸多問題，我們通過對這些問題進行分析，以期能夠不斷完善企業內部控制體系的建設。

關鍵詞：企業；內部控制體系建設；問題；對策

內部控制體系的建設是為了保護企業資產的完整性，保證企業會計核算的準確性和財務報表的真實性，在促進企業經營策略順利實施的同時提高企業的經濟效益，并加強對企業的實時監控以規避企業可能面臨的風險。內部控制制度是現代企業管理的重要組成部分，完善的內部控制制度可以有效提升企業會計核算和財務報表的質量，有效避免財務造假行為；可以確保企業進行生產經營的科學性、安全性；可以提升國家宏觀調控的效率；還可以促進企業不斷發展壯大甚至參與國際競爭。自20世紀80年代，內部控制制度理論體系傳入我國以來，我國企業在內部控制體系的建設方面取得了較大的進步，有效的推動了我國市場經濟的發展和全球化貿易的開展。但是我國一些企業在內部控制體系的建設過程中仍然存在財務人員素質低下，內部審計體系缺失，財務管理方式落后、財務管理基礎較為薄弱，內部控制制度不健全，企業治理結構不夠完善，缺乏內部控制的監督機制，缺乏內部控制實施情況的績效評價體系等諸多問題，嚴重影響著企業內部控制體系的建設和完善，也阻礙著企業健康快速的發展。我們接下來對企業內部控制體系建設過程中的幾個主要問題進行深入的剖析，并結合現代企業的發展要求以及我國市場經濟的發展現狀，提出相應的對策，以期能夠不斷完善企業內部控制體系的建設。

一、企業內部控制體系建設存在的問題

（一）財務管理基礎工作薄弱，財務人員素質不高

企業內部控制體系建設的基礎工作是保證會計核算的準確性和財務報表的真實性，但是一些企業由于財務管理基礎工作較為薄弱以及財務人員素質不高，導致內部控制體系的建設無從下手。第一，一些企業對于財務數據的管理較為混亂，毫無章法，導致企業無法較快的獲取想要的財務數據；第二，一些財務部門對于貨幣資金的管理不嚴，資金使用缺少詳細的計劃，導致企業陷入財務困境；第三，對于應收賬款的管理不足，導致壞賬、呆賬頻發；第四，對存貨的管理不足，使得資金鏈斷裂，財務部門過于重視生產，而忽視了存貨的財務處理，導致企業滯銷，資金回籠慢，出現較大資金缺口；第五，對于成本費用的管控不足，導致企業成本的浪費；第六，財務人員缺乏基本的會計核算能力，核算不夠準確；第七，一些財務人員缺乏職業道德，私自篡改財務數據，導致會計信息失真。

（二）企業治理結構不完善，缺乏完善的內部審計體系

由于現代企業制度下的所有權和經營權分離，在這種情況下，一些企業內部治理結構的不完善以及內部審計體系的缺失嚴重影響企業內部控制體系的建設。首先，企業的所有權和經營權分離，企業的實際操控者和決策者是企業的總經理，這就使得總經理的目的是在上任期間追求企業利潤的最大化，而非企業長期利益的最大化，使得企業大規模擴張或超量生產，嚴重影響企業的長遠健康發展；其次，總經理在企業的日常經營中握有實權，且對于企業的采購、銷售、項目的選擇具有較大的權利和發言權，這就使得其可能收受賄賂，將企業的采購給與某一個企業，比如在甲公司采購的成本為1000萬，在乙公司采購的成本為1200萬，企業總經理就可能收受100萬的賄賂而選擇采購乙公司的產品，影響企業效益的獲得；最后，企業內部審計體系的缺失也是造成對企業管理者權利無法限制的原因之一，缺乏對于企業管理者和各部門領導的內部經濟責任審計，無法及時發現企業存在的財務漏洞，不利于內部控制體系的建設。

（三）內部控制制度不夠健全

一些企業內部控制制度不夠健全，具體表現為以下幾點：一是企業在進行經營管理的過程中，沒有對企業的經營管理方式進行定期的梳理和改進，導致企業的管理可能出現混亂，造成巨大的風險；二是一些企業認為內部控制僅僅是對企業的財務信息進行控制，而忽略了對于企業經營方式、管理方式的控制以及對風險的評估；三是一些企業內部機構的設置較為冗雜，互相牽制作用較強，內部控制制度難以建立，不利于內部控制體系的完善；四是沒有將內部控制的權利與義務分配到每一個員工頭上，使得企業員工對于內部控制的參與程度不高，也難以確定內部控制不足的責任人，導致內部控制流于形式；五是內部控制制度的執行力度欠缺，一些企業內部控制的目的僅僅是應付會計師事務所的外部審計，而沒有將其作為促進生產經營的方式，執行效果較差。

（四）缺乏內部控制的監督體系和績效評價體系

企業在內部控制制度的實施過程中缺乏相應的監督體系和績效評價體系，無法對內部控制的效果做出反饋和評價，不利于企業內部控制體系的不斷完善。第一，企業在進行內部控制過程中，缺乏對于內部控制科學性、合理性、合法性的監督，無法及時發現內部控制過程中存在的不足，也無法及時的對內部控制的方式進行改進，導致內部控制不能達到預期的效果；第二，在內部控制的監督過程中，沒有建立相應的牽制機制，比如會計師事務所和國家審計機關共同進行審計，以避免企業與事務所合伙編制虛假審計報表；第三， 未建立內部控制的績效評價體系，沒有定期對內部控制的效果進行評價，亦不能對內部控制的好壞做出反饋，也就無法促進企業內部控制體系的不斷完善。

二、完善企業內部控制體系的建設

（一）完善財務基礎工作，提升財務人員綜合素質

完善企業財務基礎工作，提升財務人員綜合素質，一是建立系統全面的財務管理系統，對于企業發生的財務信息和財務數據進行細致的管理，將不同的財務數據分類管理，使得財務管理井然有序，為企業的使用和審計提供便利；二是加強應收賬款的管理，設立專門的催繳系統，確保應收賬款按時入賬，避免呆賬、壞賬的產生影響企業的資金健康；三是進行詳細的預算編制并嚴格執行，同時提取預算風險準備金，使得資金的使用有計劃，避免陷入財務困境；四是重視存貨的管理，不斷擴大生產的同時應加大對市場需求的評估，避免存貨積壓造成企業資金鏈斷裂，最終給企業帶來風險和損失；五是加強企業成本費用的管理，做好成本預算，監督成本使用，確保企業資金使用的高效；六是對企業會計人員進行定期的培訓，全面提升其會計核算水平和內部控制意識，確保會計核算的準確性以及將內部控制的理念帶入會計核算中去；七是通過宣傳教育培養會計人員的職業道德，使其意識到財務做假的嚴重后果，以保證會計信息的真實性。

（二）優化企業治理結構，完善內部審計體系

首先，應當對企業的部門進行重組和精簡，實施扁平化管理，同時增強各個部門之間的互相牽制，以互相監督對方的行為，實現整個企業的內部控制氛圍；其次，對企業的管理者實行必要的激勵措施，比如給與一定股份或者是按企業的效益進行分紅等，避免所有權和經營權分離帶來的困境，使得企業管理者把企業的長遠利于放在第一位，對于企業內部控制體系的建設具有較大的促進作用；再次，削弱企業管理者的權利，建立平級的總經理班子，使得各個總經理之間通過商量來進行企業的決策，避免一個人決策的失敗帶來整個企業的損失，同時企業管理者的權利和責任應該對等，對于企業出現的經營風險或損失承擔責任，以此促進內部控制體系的不斷完善；最后，完善企業的內部審計體系，且確保內部審計部門的獨立性，內部審計部門定期對企業管理者和各部門經理、財務部門員工進行經濟責任審計，以及時發現其中存在的財務舞弊行為，確保且財務安全，促進內部控制體系的完善。

（三）健全企業內部控制制度

企業內部控制制度的完善對于企業內部控制體系的完善具有決定性的作用，我們可以通過以下一些方式來健全企業的內部控制制度：第一，企業應當建立科學的分析系統和管理團隊，定期的對企業前一段時間的經營管理情況進行分析、評價和改進，以確保企業管理的持續井然，為內部控制制度的完善提供良好的外部環境；第二，建立全面的內部控制制度，在對企業進行內部控制的過程中，不僅僅是對企業的財務數據進行評估和控制，而應當從其他角度對企業的經營方式、管理水平以及風險等進行全面的分析和控制，以使得內部控制更加全面和完備；第三，優化企業內部機構的設置，將內部審計部門的權利獨立開來，并增強各個部門之間的合作和相互監督；第四，將內部控制工作的任務落實到每一人身上，并建立權利與責任相對應的考核制度，促使企業全體人員參與企業的內部控制，對于參與程度不夠或內部控制效果不佳的部門或個人，給與相應的處罰；第五，加大內部控制的執行力度，在日常的生產經營中積極主動貫徹內部控制的思想，并在工作的每一個步驟加強內部控制，以促進企業內部控制體系的完善。

（四）完善內部控制的監督體系和績效評價體系

完善企業內部控制的監督體系和績效評價體系，可以很好的促進內部控制的執行以及對內部控制制度存在的不足給與準確的反饋，不斷促進企業內部控制體系的完善。首先，加強企業內部控制過程的監督，比如對于財務部門的內部控制工作，應當加強其會計核算是否準確，是否存在財務造假方面的監督，對于其他部門，應該關注其是否按預算進行資金的使用，使用有效節約了企業成本等，對于領導，應當監督其經營決策是否合理，是否存在貪污腐敗等，通過監督體系的建立促進內部控制的全面實施；其次，在內部控制監督體系的完善過程中，建立適當的牽制機制，比如通過會計師事務所和國家審計部門，或者是會計師事務所和國家紀檢部門共同對企業進行外部審計監督，以避免虛假審計報告的出現，確保審計的真實性，以促進內部控制的完善；最后，完善內部控制的績效評價體系，建立全面的績效評價指標，然后定期對內部控制的效果運用MATLAB等軟件進行定量分析，同時結合定性分析對內部控制的執行效果進行評價、反饋，以促進企業內部控制體系的完善。

三、總結

總之，企業應當加強內部控制體系的建設和完善，以促進企業資源配置、經營策略的不斷優化，最終促進企業在激烈的市場競爭中健康快速的發展。

參考文獻：

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（作者單位：中央儲備糧訥河直屬庫）