營改增對企業會計核算的影響與對策

李曉明

摘要：本文通過對分析“營改增”的意義，闡述了“營改增”對企業會計核算的影響，提出了針對“營改增”的會計核算對策。

關鍵詞：營改增；會計核算；對策

一、“營改增”的背景和意義

我國的營業稅主要以非商品銷售額征稅，在上個世紀九十年代初期，營業稅的實施順應了我國的改革潮流。但對服務業來說，營業稅的稅負較高，存在重復征收的現象。近些年，我國的經濟得到了高速的發展，為了進一步推進企業健康發展，降低企業稅負，消除重復征稅，自2012年起國家實施了營改增的稅制改革。增值稅屬于商品流轉額征稅，只征收企業商品銷售或對外服務項目的增值部分，避免了重復征稅。

我國將于2016年5月1日全面推開營改增，這次稅制改革的目的是為了化解經濟危機，對宏觀經濟進行調控，促進經濟的結構調整。營改增做為我國這次宏觀調控的重要手段，有著非常重要的意義。第一，加快了服務業的發展速度，促進了制造業的轉型升級，更有利于社會的分工。第二，增值稅進項額的可抵扣性，減輕了企業的稅負，降低了企業的成本。這次稅改把不動產也納入抵扣范圍，促進企業設備升級改造和擴大投資，更有利于企業將資金投入到產品的科技創新。第三，消除了重復征稅，創建了更加公平、透明的稅收環境。標志著我國的稅收制度與世界增值稅制度的接軌。

二、“營改增”對企業會計核算的影響

（一）對成本核算的影響

“營改增”的實施對企業的成本核算產生了較大的影響，在實施“營改增”改革以前，企業的成本是按照價稅合計稅入賬，成本價值包含商品的自身成本和進項稅額。實行“營改增”稅制改革后，計入到“主營業務成本”的只有商品的自身成本價值，商品的進項稅額可以和銷項稅額進行抵扣。這樣就要求企業在購買商品或服務時，要有針對性地去選擇具有開專用發票的一般納稅人企業，從而降低企業稅負，增加企業利潤。

（二）對企業所得稅的影響

“營改增”實施后，企業不僅要關注流轉稅對企業的影響，還要關注所得稅對企業的影響。“營改增”對企業所得稅的影響包括以下三個方面：1、可扣除的流轉稅減少。稅改前，允許在企業所得稅前全額扣除企業繳納的營業稅，稅改后，企業繳納的增值稅只允許與進項稅之間進行抵扣，不允許在企業所得稅前扣除。這樣就造成企業應繳納的所得稅額增加，加大了企業的稅負。2、能夠扣除的成本費用減少。稅改前，企業在所得稅前，可以全額扣除發生的勞務費和運輸費用。稅改后，企業發生的運輸費和勞務費都可以開具增值稅發票，這樣就不允許全額計入成本費用，只能將抵扣后的價值作為成本費用進行企業所得稅前扣除。3、購置固定資產的計稅基礎發生了變化。稅改前，以交通運輸業為例，購置固定資產需要按3%繳納營業稅，稅改后，購置固定資產按11%繳納增值稅。計入固定資產的原值小于稅改前，計提的累計折舊也相應的小于稅改前的折舊金額。

（三）對現金流、利潤核算的影響

新政策推出前，企業現金流和利潤的影響主要來自收入和成本對應的減少比例，以及企業營業稅稅金的減少幅度，同時，企業現金流的增減也會與其自身稅負的增減相反，成一定的負相關變化。

（四）對發票管理的影響

增值稅專用發票管理在企業內是要有嚴格的管理制度和規范要求，這對票務管理產生影響的同時，也對企業提出了更高要求。我國向來高度重視增值稅專用發票的管理，對發票的領取和使用有嚴格要求和限制，“營改增”政策的推動，會進一步規范發票管理，使不符合規定的各類現象得到有效監管，并采用法律手段對亂開發票現象進行嚴格管制。

三、“營改增”后對企業會計核算的建議

（一）加強會計人員的培訓，提高全員的稅務意識

“營改增”政策實施后，由于營業稅和增值稅在實際核算及管理工作中都存在較大區別，因此，既要加強財務人員處理賬務的能力，也要提高企業相關業務部門人員的稅務意識。企業要加大人員培訓力度，特別是針對財務人員的專業培訓，培養其稅務籌劃能力的同時提高稅務核算水平。要讓財務人員學會主動了解和掌握稅務相關政策，對稅務管理工作嚴格要求，合規合法地領取、使用和保管專用發票。財務人員的業務素質和水平的提高，會帶動企業全員稅務意識的增強，最大限度地降低新政策帶來的負面影響。

（二）正確評估稅制改革對企業經營業務的影響

“營改增”的稅制改革，促使企業在實際工作中建立盈利評估系統，適時分析新稅制給企業各種經濟業務帶來的影響，并結合影響制定出相應的應對措施，以縮短企業對新稅制的適應時間。新稅制實施情況下，企業結合自身實際，以財務部門為中心，整體策劃企業稅務管理工作，并及時調整會計核算中相關稅務的會計處理，全面提升企業稅務管理水平和業務操作能力。企業還需積極與稅務部門多溝通，認真做好稅務認定和稅金繳納工作的同時，及時了解各項稅務優惠政策，為企業取得更多優惠，增加企業利潤。

（三）制定稅務籌劃方案

企業財務人員在保證日常稅務核算工作的前提下，制定稅務籌劃方案，并在方案中做好風險控制。增值稅會計核算中，需要對采購業務和銷售業務進行納稅籌劃，采購上盡可能地選購具有一般納稅人資格供應商的貨物，發生采購業務當月及時索要增值稅發票，完成抵扣任務。對于銷售業務采取分期收款、賒銷等收款方式銷售貨物，進而爭取資金的時間價值，提高資金利用率。

參考文獻：

[1]薛玉玲，朱宣蓉."營改增"對企業會計核算的影響分析[J].商業經濟.

2013（12）：34-39.

[2]桑廣成，焦建玲.營業稅改增值稅對建筑企業財務的影響及對策[J].建筑經濟，2012（6）：29-38.

（作者單位：上海恒企教育培訓有限公司海口國貿分公司）