關于基建期統供材料會計核算的探討

劉愛榮

摘要：為降低工程成本，保證阿海水電站建設工程施工質量和施工進度，電站施工所使用的鋼材、水泥、柴油、炸藥、粉煤灰等主材均實行業(yè)主統供。統供材料價值約占整個工程建設投資約30%。因此，材料管理工作顯得尤為重要，加強統供材料會計核算對于降低工程投資，使效益最大化具有重要作用。本文根據阿海水電站工程實際情況，從統供材料結算與賬務管理現狀出發(fā)，總結了阿海統供材料財務核算流程，對同行業(yè)的統供材料核算具有一定參考價值。

關鍵詞：統供材料；會計核算；阿海水電站

一、大型水電工程主要材料實施統供的意義

阿海水電站屬于大（Ⅰ）型一等工程，他的開發(fā)建設既是興滇戰(zhàn)略的需要，也是實現“西電東送”這一戰(zhàn)略性工程的需要。電站的建筑質量可謂百年大計，對于構成主體“細胞”的材料的管理意義不言而喻。

（一）統供物資易于集中管理

對主要建筑材料實行統供，相對于非統供來說統供管理模式更能集中管理，保障供應，保證質量，同時降低管理難度。統供物資更易實現集中采購、集中運輸和倉儲保管。

（二）降低工程造價

承包單位在工程投標報價時，由于按基價報價，相應的管理費、利潤、規(guī)費、稅金的計取基數減小，從而節(jié)約了工程招標清單成本，同時降低了執(zhí)行過程中合同管理的難度。另一方面，抓住有利時機簽訂長期供應合同，減少價格波動風險，在需求競爭日趨激烈的情況下，應提前確定供應商資源，保證工程需要。

（三）保證質量、保障供應

采用統供模式，可以從規(guī)模和數量上優(yōu)化篩選供應商，防止出現供應商生產規(guī)模小，產品繁雜，質量參差不齊等現象。建設單位直接從材料的源頭上管理，有利于工程施工的質量管控，減少對材料的檢驗試驗不合格帶來的工作反復的麻煩。

（四）保障工期、降低風險

對于工程的建設單位來說，追求的最終目標是效益最大化，實現該目標的直接途徑就是能夠保證進度目標的實現。采用物資的統供模式，建設單位承擔了物價波動的風險，尤其是解決了物價上漲過快導致的供不應求及承包商墊付資金困難的問題，從而減少了停工待料等情況的發(fā)生，極大促進了施工目標的順利推進，保障工期。

二、統供材料的主要會計核算流程

針對阿海水電站材料核算的實際情況，總結一下比較易于理解、便于操作的統供材料財務核算要點。

（一）采購階段

總的來說，統供材料出入庫管理和結算支付是與主體工程的結算同步進行的。針對不同的統供材料，采購階段供應商要求的付款方式不同，有的統供材料在做出下個月采購計劃時，必須支付預付款（如：阿海電站2008年-2011年柴油的采購）；大部分供應商是在供貨月度結算完畢支付材料款。

向供應商支付預付款，

借：預付賬款-油料（中石化）

貸：銀行存款

油料供應當月， 按照供應商的供應價格，

借：材料采購-油料

貸：預付賬款-油料（中石化）

銀行存款

不需要支付預付款的，只需要在供貨當月結算后支付，

借：材料采購-油料

貸：銀行存款

（二）入庫階段

按照實際采購金額全部材料入庫，月底“材料采購”科目無余額，

借：庫存材料-油料

貸：材料采購-油料

（三）領用階段

材料被各承包商根據實際需要領用，材料價格的計量堅持以工程承建合同為依據，在按有效設計文件施工，并耗量合理的情況前提下結算，計入預付給承包單位的材料款，

借：預付賬款-材料款（**施工單位）

庫存材料-統供材料價差

貸：庫存材料-油料

（四）月度結算扣款階段

工程月度結算完成，領用的材料款（按合同價格）當期扣回，

借：在建工程-**工程

貸：預付賬款-材料款（**施工單位）

其他應付款-質保金

銀行存款

以上核算流程雖有顯繁瑣之處，但思路清晰明了，一年中總的材料采購數量，通過“材料采購”借方發(fā)生數反映；同時通過專項核算可以查詢預付材料款的抵扣情況、各供應商的供應情況等明細賬。

在此核算階段唯一留下的是統供材料價差。下一階段由機電物資部門會同計劃部門對統供材料進行核銷，價差的攤銷總體是依據實際領用數量分攤。財務記賬如下：

借：在建工程-**工程-材料價差

貸：庫存材料-統供材料價差

這里需要注意的是，為便于與承包商核對賬務，區(qū)分施工結算計入“在建工程”的數值與價差分配的計入數值，應在科目設置上區(qū)別計入“在建工程”的材料價差。即：價差部分雖然形成了工程實體，屬于整個項目漲價預備費的一部分，但并不屬于單個合同執(zhí)行的部分。

三、關于核銷時段的確定

不同的建設單位，對統供材料核銷的時段劃分不同，有的按月分配，有的按年，也有的建設單位按從開工至竣工核銷一次。

從財務實際操作的角度，建議按年進行核銷，每年年底核銷一次，這樣年度財務決算可以比較客觀反映本年度工程建設成本。因為工程建設是一個動態(tài)過程，實際采購價格也在變化，按月度核銷增加了工作量，不能較全面的反映工程物料消耗情況；而核銷時段過長（比如：建設期只有一次），對水電工程來說，很多籌建期的建設單位離場，存在的超耗欠耗問題不能及時在財務賬面反映，有時出現扣款不能及時扣回。

四、結束語

自2007年工程正式籌建以來，阿海建設公司非常重視統供材料的管理，專門成立了機電物資部門來對統供物資加強管控。鑒于統供材料管理的重要地位，能夠及時的理清各種材料的采購、庫存、價差等是基建期財務工作的重要部分。作為財會人員，我們要探索不斷完善現有核算方法，探索更高效的統供材料財務核算流程，與計劃、物資部門配合做好統供材料管理。

參考文獻：

[1]曹雅婷，周學才.阿海水電站統供材料供應管理[J].水力發(fā)電，2012（11）.

[2]王亞輝.淺談統供材料核銷方法在水電工程施工中的應用[J].人民長江，2015（9）.

（作者單位：云南華電金沙江中游水電開發(fā)有限公司）