論標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

朱羽桐

【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革和不斷完善，以及加入世貿(mào)組織，國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始面向國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩大市場(chǎng)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，實(shí)施有效的、合理的、科學(xué)的成本管理，有利于降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)成本是企業(yè)生存和發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，成本管理是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的表現(xiàn)之一，企業(yè)要想生存并求得發(fā)展，就必須對(duì)成本進(jìn)行合理的、科學(xué)的管理。

【關(guān)鍵詞】標(biāo)準(zhǔn)成本；企業(yè)；管理

一、研究目的及意義

在我國(guó)企業(yè)管理工作中，人們?yōu)榱耸沟米陨淼慕?jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步的保障，就將成本控制理念的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)用到其中，以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。成本控制是企業(yè)增加盈利、提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑之一，它在企業(yè)成本管理中起著重要的作用，人們對(duì)成本控制也越來(lái)越重視。然而從當(dāng)前我國(guó)成本控制應(yīng)用的實(shí)際情況來(lái)看，這其中還存在一定的局限性，就使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了嚴(yán)重的影響，為此我們還要在實(shí)踐過(guò)程中，來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的控制，以確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。成本控制過(guò)程中采取的有效的適宜的措施包括：ABC作業(yè)成本法、ABM作業(yè)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、SCM戰(zhàn)略成本管理等。其中標(biāo)準(zhǔn)成本法，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，它在歐美、日本都被廣泛應(yīng)用，而在國(guó)內(nèi)，大部分企業(yè)多采用目標(biāo)成本法和計(jì)劃成本法。

這種差別對(duì)身處經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，就不能從技術(shù)上、管理手段上、管理方法上及時(shí)跟進(jìn)和創(chuàng)新以提高自身國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，跟上時(shí)代的步伐；另外，社會(huì)中的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)處不在，它的意義在于為工作或工作成果提供衡量準(zhǔn)則、特性要求，以供有關(guān)各方共同重復(fù)使用，在給定范圍內(nèi)達(dá)到最佳有序化程度，這是大部分企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法、計(jì)劃成本法所達(dá)不到的效果。因此，推廣鼓勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用是國(guó)際趨勢(shì)，起著發(fā)展中國(guó)經(jīng)濟(jì)、提高國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位的現(xiàn)實(shí)意義；研究標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用是當(dāng)務(wù)之急，為我國(guó)企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一定的借鑒意義，進(jìn)而為我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供更多的理論指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)研究上的突破。

二、國(guó)外文獻(xiàn)綜述

標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)生于美國(guó)，最初它只是一個(gè)統(tǒng)計(jì)分析方法，即通過(guò)對(duì)生產(chǎn)工人工作行為和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的研究分析，確定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，來(lái)提高勞動(dòng)效率，后來(lái)經(jīng)過(guò)發(fā)展加入了標(biāo)準(zhǔn)人工成本和標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法初步形成。

1913年，斯科維爾提出，按間接費(fèi)用分配率計(jì)算固定成本，最終導(dǎo)致量本利分析、彈性預(yù)算和直接成本計(jì)算的產(chǎn)生。

1919年美國(guó)成立了全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)推廣標(biāo)準(zhǔn)成本起了很大的作用。在1920年～1930年間，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期爭(zhēng)論，才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。西方各國(guó)的學(xué)者與實(shí)踐者們正式開(kāi)始研究標(biāo)準(zhǔn)成本法，從而掀起了成本管理會(huì)計(jì)研究的熱潮，標(biāo)準(zhǔn)成本在成本管理和控制中發(fā)揮了重要的作用，為西方發(fā)達(dá)國(guó)家所普遍采用。

標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的形成，標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。

20世紀(jì)90年代隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)際應(yīng)用得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，特別是大型制造業(yè)企業(yè)通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，有效的進(jìn)行了成本控制，使企業(yè)效益得到了提升之后傳入英、德、日和瑞典等國(guó)家。這些國(guó)家相繼推行了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，在工業(yè)企業(yè)中一直得到廣泛的應(yīng)用直至現(xiàn)在。

三、國(guó)內(nèi)研究綜述

在國(guó)內(nèi)，1981年魏振雄在《標(biāo)準(zhǔn)成本法》中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法及其應(yīng)用做了較為詳細(xì)的介紹，1984年蓋地在《試論標(biāo)準(zhǔn)成本法的改造吸收》一書(shū)中主張我國(guó)企業(yè)借鑒標(biāo)準(zhǔn)成本法。

所以我國(guó)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的研究和應(yīng)用起步較晚，大約是從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，早期國(guó)內(nèi)研究者在研究中多是直接引用西方的理論和概況，很多文獻(xiàn)只停留在對(duì)國(guó)外先進(jìn)理論的介紹上。而近十幾年隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繁榮，企業(yè)對(duì)成本管理和經(jīng)濟(jì)效益也就越來(lái)越重視了，慢慢推行和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)成本制度，國(guó)內(nèi)一些企業(yè)率先實(shí)施了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，在我國(guó)的三資企業(yè)就得到了廣泛的應(yīng)用，并且取得了較好效果。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在歐美、日本都被廣泛應(yīng)用著，在我國(guó)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)企業(yè)進(jìn)行過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查企業(yè)所涉及的成本管理方法主要是目標(biāo)成本法、計(jì)劃成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，其中：45.7%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，34.6%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，16%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組的調(diào)查報(bào)告顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。這些數(shù)據(jù)表明標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)的應(yīng)用并不廣泛。

四、企業(yè)管理成本未來(lái)的發(fā)展

隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，對(duì)企業(yè)成本管理提出越來(lái)越高的要求，傳統(tǒng)的成本法在實(shí)際應(yīng)用中也面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，因此，推行標(biāo)準(zhǔn)成本法是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，而如何來(lái)建立一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情而又行之有效的標(biāo)準(zhǔn)成本管理機(jī)制，是擺在每個(gè)企業(yè)面前的問(wèn)題。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為現(xiàn)代成本管理體系中的一個(gè)部分，將企業(yè)的科學(xué)管理方法融入其中。發(fā)揮出與傳統(tǒng)實(shí)際成本制度相比不可比擬的優(yōu)越性；但是因?yàn)樗皇侵卦谏a(chǎn)領(lǐng)域?qū)Τ杀具M(jìn)行事前、事中和事后的控制，在生產(chǎn)領(lǐng)域之外，對(duì)成本的管理與控制似乎顯得力不從心。

因此，從成本管理的發(fā)展來(lái)看，企業(yè)還要持續(xù)推進(jìn)成本管理的改革，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，促使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝；開(kāi)展目標(biāo)管理，實(shí)行成本預(yù)防性控制；堅(jiān)持全面質(zhì)量管理，開(kāi)展質(zhì)量成本核算與分析，提高質(zhì)量成本效益；推行產(chǎn)品壽命周期成本管理，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)品成本管理領(lǐng)域，降低產(chǎn)品壽命周期成本，以提高企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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