建筑企業(yè)如何通過選擇納稅人的身份進(jìn)行納稅籌劃

杜志鋒　王家慶

摘 要：全面營(yíng)改增政策的實(shí)行，使建筑企業(yè)面臨著重新進(jìn)行納稅籌劃措施的選擇，建筑企業(yè)納稅籌劃的途徑有很多種，本文著重介紹建筑企業(yè)如何通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)的計(jì)算，繼而選擇不同的納稅人身份，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃；節(jié)稅

一、全面營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)納稅人身份的影響

2016年5月1日起我國(guó)實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，建筑企業(yè)也由營(yíng)業(yè)稅納稅人變成了增值稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅納稅人只有一種，不管其規(guī)模大小，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率均為3%；而增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩種納稅人增值稅的稅率不同，應(yīng)納稅額的計(jì)算辦法也不一樣，因此稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。從避稅的角度來看，這也給建筑企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。建筑企業(yè)納稅人合理選擇納稅人身份就可以達(dá)到合法避稅的效果。如何選擇納稅人身份可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)來進(jìn)行判斷。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)的含義

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)的概念

進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率平衡點(diǎn)就是在年銷售額一定的情況下，假定選擇小規(guī)模納稅人和選擇一般納稅人其應(yīng)納增值稅額相等時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額與含稅銷售額的比。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)的計(jì)算

1.建筑企業(yè)如果選擇成為小規(guī)模納稅人，則適用3%的征收率，因而有下列等式成立：

等式①：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%

2.建筑企業(yè)如果申請(qǐng)登記成為增值稅一般納稅人，則適用11%的稅率，因而有下列等式成立：

等式②：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額

假定選擇當(dāng)小規(guī)模納稅人跟當(dāng)一般納稅人兩者應(yīng)納稅額相等，求此時(shí)的一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率。

根據(jù)等式①和等式②則有等式③：

含稅銷售額÷（1+3%）×3%=含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額

據(jù)此可以算出：

進(jìn)項(xiàng)稅額÷含稅銷售額=6.9973%≈7%

當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額與含稅銷售額的比率為7%時(shí)，選擇當(dāng)小規(guī)模納稅人跟當(dāng)一般納稅人兩者應(yīng)納稅額是相等的，無(wú)論是做出哪種選擇，納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)都是一樣的，因此，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額與含稅銷售額的比率為7%時(shí)，就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)在建筑項(xiàng)目中的運(yùn)用

（一）建筑項(xiàng)目中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)的計(jì)算

把進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)運(yùn)用到建筑項(xiàng)目中去：

把含稅銷售額換成一年內(nèi)的項(xiàng)目定價(jià)就可以了，那么上述等式則變成：進(jìn)項(xiàng)稅額÷一年內(nèi)的項(xiàng)目定價(jià)=6.9973%，

則有等式④： 進(jìn)項(xiàng)稅額=6.9973%×一年內(nèi)的項(xiàng)目定價(jià)，

又因?yàn)椋哼M(jìn)項(xiàng)稅額=材料成本（不含稅）×17%

所以有：材料成本（不含稅）×17% =6.9973%×一年內(nèi)的項(xiàng)目定價(jià)

材料成本（不含稅）=0.4116 ×一年內(nèi)的項(xiàng)目定價(jià)

又因?yàn)椋?材料成本（含稅）=材料成本（不含稅）×（1+17%）

則有：材料成本（含稅）=0.4116× 一年內(nèi)的項(xiàng)目定價(jià)×（1+17%）

材料成本（含稅）÷一年內(nèi)的項(xiàng)目定價(jià)=48.16%

這說明，當(dāng)材料成本（含稅價(jià)）占一年內(nèi)所從事的項(xiàng)目定價(jià)的比例為48.16%時(shí)，無(wú)論選擇一般納稅人身份還是選擇小規(guī)模納稅人身份，其實(shí)際稅負(fù)是一樣的。因此可以把48.16%看成是建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)。

（二）建筑項(xiàng)目中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率平衡點(diǎn)的運(yùn)用

只有當(dāng)17%稅率的材料成本（含稅價(jià)） 占項(xiàng)目定價(jià)的比例大于48.16%時(shí)，選擇按一般納稅人且按一般計(jì)稅辦法納稅，比選擇按小規(guī)模納稅人納稅稅負(fù)要輕。反之，就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。

建筑企業(yè)為所建工程購(gòu)入材料的多少，將直接決定建筑行業(yè)營(yíng)改增后納稅人的身份選擇。

四、通過選擇納稅人的身份降低稅負(fù)

（一）外購(gòu)材料較多的建筑企業(yè)

1.材料成本（含稅）占項(xiàng)目定價(jià)的比例大于48.16%的建筑企業(yè)。由建筑企業(yè)購(gòu)買工程所用建筑材料的，此類企業(yè)如果工程項(xiàng)目成本中材料所占比重較大，材料成本（含稅）占項(xiàng)目定價(jià)的比例大于48.16%的，如果外購(gòu)材料都能取得增值稅專用發(fā)票的話，選擇按一般納稅人納稅比選擇按小規(guī)模納稅人納稅稅負(fù)要輕。

2.業(yè)主單位自行購(gòu)買材料但不需要增值稅專用發(fā)票的。業(yè)主單位為了降低工程成本選擇自行購(gòu)買材料，但是業(yè)主單位不需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以跟業(yè)主協(xié)商，業(yè)主購(gòu)入材料時(shí)將發(fā)票抬頭寫成建筑企業(yè)的名稱，并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給建筑企業(yè)，只要材料成本（含稅）占項(xiàng)目定價(jià)的比例大于48.16%，則建筑企業(yè)選擇按一般納稅人納稅比選擇按小規(guī)模納稅人納稅稅負(fù)要輕。

（二）外購(gòu)材料較少的建筑企業(yè)

材料成本（含稅）占項(xiàng)目定價(jià)的比例小于48.16%，則建筑企業(yè)選擇按小規(guī)模納稅人納稅比選擇按一般納稅人納稅稅負(fù)要輕。

五、通過選擇納稅人的身份降低稅負(fù)籌劃方案的適用范圍

（一）只有試點(diǎn)后新設(shè)立的建筑業(yè)納稅人以及試點(diǎn)前規(guī)模較小可以選擇申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的建筑業(yè)納稅人才可以實(shí)施選擇該籌劃方案。

（二）該籌劃方案只是針對(duì)單個(gè)獨(dú)立的建筑企業(yè)而言是這樣的，如果是建筑集團(tuán)企業(yè)那就另當(dāng)別論了。

（三）鑒于企業(yè)一旦成為一般納稅人就不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的規(guī)定，對(duì)于材料（含稅）占比小于48.16%的建筑企業(yè)，當(dāng)年銷售額即將超過500萬(wàn)元時(shí)，要適時(shí)將企業(yè)進(jìn)行拆分，化大為小，選擇按小規(guī)模納稅人納稅，以降低稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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