會計師事務所審計質量低下成因分析及對策

彭芳

【摘要】本文圍繞審計質量展開，研究其含義和特征，然后對影響其的因素做出分析和總結，并從這些影響因素出發，制定解決辦法。相信通過對這些影響因素的改變，能夠對審計行業有較大的影響，對審計質量的提高有促進作用，事審計報告更好的服務于社會經濟生活。

【關鍵詞】會計師 審計

一、我國會計師事務所審計質量的現狀分析

（一）會計師事務所審計質量現狀的數據分析

從國家注冊會計師協會發布的會計師事務執業質量檢查通告中，可以對事務所審計質量的現狀有一個數據上的認識。2012年，各地方注冊會計師協會共檢查事務所1493家，對存在嚴重問題的121家會計師事務所和287名注冊會計師實施了行業懲戒，處罰比率為8.1%；2013年，共檢查事務所1486家，對存在問題的159家事務所和299名注冊會計師實施了行業懲戒，處罰比率為10.6%；2014年，共檢查事務所1438家，對存在問題的89家事務所和211名注冊會計師實施了行業懲戒，處罰比率為6.2%盡管從數據上看，2014年與2012年和2013年相比，會計師事務所的處罰比率確有下降，懲罰注冊會計師的人數也有所回落，但并不意味著審計違法違規行為得到了有效地控制。我們仍然要清晰的認識到，那些并未被發現的問題還有許多，抽查的結果不能代替整個行業的情況。根據中注協注冊會計師行業管理信息系統顯示，截至2013年12月31日，全國共有會計師事務所8209家，注冊會計師98707人，這樣龐大的數字，通過抽查處罰比率計算，中國可能有違法違規行為的會計師事務所就達到500多家。這樣的情況十分不容樂觀，抽查結果反映的問題，遠比實際的問題輕。

（二）立信永華會計師事務所審計失敗案例分析

原南京永華會計師事務所（2007年并入2007年5月加入立信會計師事務所管理公司，并更名為南京立信永華會計師事務所），在2006年至2010年間，被南京紡織品進出口有限公司聘請，為其進行審計。南京紡織品進出口股份有限公司在2006至2010年的五年時間內，持續虛構利潤，五年內虛增利潤超過三億元，虛構利潤占其披露利潤的百分比從130%到5500%不等。

二、會計師事務所審計質量低下成因分析

（一）外部原因

外部原因，即影響會計師事務所審計的環境因素，是外界作用在審計行業、審計行為及審計過程后，對審計質量產生的影響。主要從經濟因素、法律因素和企業因素和其他一些因素進行分析。

（二）內部原因

內部原因，即來源于會計師事務所自身，其在組織、規模、制度、收費和執業人員方面影響著審計工作的開展，對審計過程產生影響，并最終直接作用于審計質量。下面從以上五個方面展開分析。

三、改變會計師事務所審計質量低下的對策

（一）強化審計市場的競爭

市場經濟規律對審計質量有著重要的制約作用，只有培育成熟的注冊會計師審計市場，才能進一步提高審計質量。我國的審計市場不穩定，是因為注冊會計師的政府審計力量過于薄弱，應該創造政府的行政力量對注冊會計師社會服務和需求的影響力度。在審計市場中，如果要建立良好的競爭環境，應當規范審計收費標準，嚴格執行新的審計準則，推動審計結果的公正、公開、透明。隨著我國市場經濟的不斷發展，對注冊會計師的審計服務需求的要求提高，完善市場經濟規律的制約已經成為大眾所趨。

（二）健全法制建設

以立法的形式，為審計行業構建一個完備的規則體系。通過法律的強制力，規范合約書會計從業人員，使其在審計過程中遵照程序，規范嚴謹，認真履行職責。同時，從制度上確定審計違法的行為，向那些想要借審計活動來獲得個人利益的人徹底關上大門。同時，對于那些以身試法的人予以嚴厲的懲罰。是會計師事務所在審計過程中自律，對審計過程和審計結果負責，提升審計質量，重塑審計信用，使會計是整個行業煥發新的生機，產生新的正義之風，使每一次的審計結果都禁得起檢查和考驗，使整個行業信用得到認可和贊揚。

（三）強化會計師事務所審計的監管體系

當前在我國已經形成了政府審計、內部審計及民間審計的審計系統，這三種系統三足鼎立、齊頭并進，各有側重、時有協同。但是，我國的審計監督的法律制度還不太完善，缺少具體的法律依據，審計部門和監管部門之間的協調機制不是很完善，審計結果公告制度建設滯后。

（四）推進會計師事務所自身建設

會計師事務所作為審計工作進行的支撐基礎，其自身建設的價值，在提高審計質量方面，發揮著十分重要的作用。優化會計師事務所組織形式，采用合伙組織形式，這種組織形式，加強合伙人的風險意識，其為避免發生問題、承擔責任，會更加關注審計質量，有利于審計質量的提升。同時，不斷推動中大規模的會計師事務所繼續擴大規模，加強對小會計師事務所的關注，引導其形成聯合擴大規模，增加優勢。使會計師事務所規模擴大，有利于提升器自身獨立性，使審計質量更加具有可行信性。由于組織形式的改變和經營規模的擴大，要求會計師事務所對其內部的制度做出新的適應性的調整，對于管理模式、經營方法要做出改變。通過強強聯合的發展方式，對審計收費做出合理的規定和調整，規范審計收費。一系列的自身建設，都為審計質量的提高起到了促進作用。

（五）強化注冊會計師的能力

審計人員是審計工作的核心，審計人員的專業勝任能力和職業道德操守是確保審計質量的關鍵，因此在審計工作中提高整個會計師事務所注冊會計師的能力顯得至關重要。在實施審計業務中，必須具有專業勝任能力，否則將無法確保審計質量。

三、結論

本文對會計師事務所審計質量現狀進行展示，并對造成現狀的原因進行分析，結合我國的審計各方面因素，對會計師事務所審計質量的改進提出了相應的建議。從完善審計市場的監管體制出發，為會計師事務所的審計工作提供一個良好的外部環境，從會計師事務所內部出發進行治理，做好管理和規劃，高質量的完成內向審計業務，以便于更好的發展審計事業。希望通過這些建議，可以遏制不斷下滑的審計質量重，改進會計師事務所工作樣貌，幫助和恢復審計行業的信用，使會計審計行業的健康發展。在經濟高速發展的今天，審計業務的增加和業務內容的益發復雜，使得審計業務的繁重程度不斷增加，在這樣的形勢下，不能使我們放松對審計質量的追求。把審計業務做的又快又好，是每個注冊會計師應有的能力，也是對其提出的要求和希冀。讓審計能夠正真服務于社會，發揮其巨大的價值。