淺析權責發生制在事業單位會計核算中的運用

李玲

【摘要】隨著市場經濟體制改革的日益深入，用于事業單位會計核算的收付實現制表現出了明顯的弊端，已無法適應事業單位發展的需求。引入權責發生制對規范事業單位的財務管理，提高資金的使用效益有著極其重要的作用。事業單位會計核算實行權責發生制是必然趨勢。文章基于事業單位收付實現制的弊端，提出了事業單位引入權責發生制的必要性，討論了引入權責發生制的制約條件。

【關鍵詞】權責發生制 事業單位 會計核算

一、引言

事業單位會計是預算會計的一個組成部分，是各級事業單位核算和反映國家預算執行的一種會計。我國《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。隨著我國市場經濟體制的建立，預算管理體制的逐步深化，財政分配格局和單位財務管理形式都發生了重大變化。在此狀況下，收付實現制已經不能適應事業單位會計核算的需要。只有實行權責發生制，才能全面客觀地反映事業單位的業務收支活動和財務狀況。

二、國內外文獻回顧

（一）國內文獻回顧

我國學者對于政府會計的權責發生制改革研宄起步較晚，我國財政部于1993年啟動了預算會計改革后，國內學者才逐漸開始對政府會計改革引起了關注，并涌現出大量的研宄成果。在對兩種確認基礎的對比研究分析中，國內學者普遍認為運用權責發生制對于政府會計的績效管理和信息質量反映具有重要意義。邢俊英（2004）認為，政府會計收付實現制雖然在防范財政風險、加強預算管理等方面存在優勢，但是權責發生制會計對于提高政府績效管理存在重要的意義。樓繼偉（2002）認為我國收付實現制預算會計基礎存在一定的局限性，同時會計報告信息不夠完整。提出了預算會計改革的初步設想，適應深化財政管理改革的要求，逐步引入權責發生制，建立與國際接軌的政府財務報告制度。

（二）國外文獻回顧

在“新公共管理”（NPM）運動的推動下，OECD成員國中有二十多個國家的政府與預算會計在一定層次和范圍進行了權責發生制改革嘗試。Pallot. J.（1998）在研究中說明：在新西蘭，因政府對經濟的干涉過多造成了宏觀經濟發展的失衡。由于傳統的政府會計采用收付實現制為確認基礎，財政支出只反映了當年還本付息的的現金實際支出部分，而不包括政府己發行的國債尚未償還和應當由本期負擔的利息部分，會計信息反映的償債能力和財務狀況缺乏透明度，使信息使用者無法取得有關政府公共資源使用和配置的有用信息，導致社會公眾對政府部門的信任度大大降低。

三、對我國事業單位會計核算基礎的選擇及反思

（一）目前我國事業單位的會計核算基礎

我國事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制，這是目前事業單位會計核算基礎的基本選擇，即事業單位會計核算基礎實行“雙軌制”。

（二）環境變化對事業單位會計核算基礎的挑戰

對預算會計制度有著根本性影響的重大變化是從20世紀 90年代開始的。近年來，隨著經濟體制的深化改革，這些變化更加明顯，并對預算會計制度的改革提出更為迫切的要求，主要表現在以下幾個方面：社會主義市場經濟體制的建立和財政職能的轉變。財政收支內容的擴展。事業單位資金來源和核算管理的變化。

（三）社會主義市場經濟體制下收付實現制面臨的弊端

事業單位會計核算采取收付實現制，存在明顯的弊端，主要表現在以下幾個方面：會計信息缺乏真實性，不利于準確核算事業單位成本，會計信息不透明，不利于信息使用者的決策。

四、事業單位引進權責發生制的制約條件

我國事業單位改革的復雜性，制約著權責發生制計量基礎的推行。我國的事業單位無論是在內涵還是外延上，與市場經濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織都存在著較大的區別。對于某些自收自支、實行企業化管理的事業單位，由于在具體性質上與企業已無太大區別，在財務核算上實行權責發生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額事業單位，其業務性質千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權責發生制計量基礎的過程中，需要采用分類改革的做法，區別對待不同性質的事業單位，在審慎試點的基礎上穩步推進，而不應采取“一刀切”的方式。

五、我國事業單位會計引進權責發生制的改革思路

（一）積極推行修正的權責發生制

修正的權責發生制是權責發生制的一種變體，常見的模式是對采用權責發生制基礎確認的資產與負債的范圍做出限制。在我國，預算會計信息主要是用來滿足資金使用的合規性和財政管理的需要，以及現階段計量技術和成本的限制，因此宜采用修正的權責發生制基礎。

（二）區分經營性支出和資本性支出

在現行收付實現制核算體系不作根本變動的前提下，對預期使用年限超過一年的資產，其取得或建造的年度成本記為資本性支出，以區別于提供持續服務而多次發生的運營支出。

六、結語

事業單位會計核算實行權責發生制，既符合財政預算制度改革的要求，也適應單位發展的需要。引入權責發生制是事業單位的必然選擇，這對規范單位的財務核算，加強資產管理，提高資金使用效益、有著極其重要的作用。但也應注意在引入權責發生制時應視具體情況而定，同時也應借鑒國際的成功經驗。

參考文獻：

[1]邢俊英.改革政府會計制度 防范財政負債風險[J].會計研究，2004，（1）.

[2]樓繼偉.政府預算與會計的未來[J].中國財政經濟出版社，2002，（1）.

[3]Pallot.J.. New Public Management Reform in Newzealand： The Colleetive Strategy Phase[J].International Public Management Journal，1998，（1）.