營改增對現代服務業稅負影響因素分析

吳瀟瀟

【摘要】現行制度下的稅收制度是我國地方政府財政收入的重要來源之一、但現今的稅收制度對服務業存在著不公平現象，對營業稅的多方重復征收造成服務行業的稅務負擔較大，企業經營困難。文章通過研究現代服務行業的稅收，分析施行“營改增”對服務行業產生的影響，考慮是否有需要改進的地方，予以合理有效的建議，希望在不減少政府收入的同時，為服務行業減輕稅務負擔。

【關鍵詞】營改增政策 現代服務業 稅負影響

一、我國的稅收現狀

要想了解服務業“營改增”，首先要清楚的知道什么是營業稅，以及對其征收的稅率及手段。其實我國對服務行業所征收的是價內稅，這樣的征稅方式造成了一個不可避免的問題，就是對于企業的重復征稅。其主要表現在企業在采購環節需要交納增值稅，但在后期售出環節又需要交納營業稅，就相當于企業既要替供貨商繳稅又要為自己交納稅款，企業交納雙份稅款造成嚴重的稅務負擔，企業運營成本增加，不利于其經營發展。

那么，現行稅制下的營業稅出現問題，作為第三產業，服務行業以服務內部化的方式逃避重復征稅，卻加重了現代服務業的更多負擔。與此同時，我國的稅收制度是與世界脫軌的，在國際間施行的出口退稅制度，在我國的稅收制度之下根本行不通。稅收的麻煩為我國服務行業帶來非常大的影響，不利于其在國際間的發展，同時我國稅務部門的管理也受到嚴重制約，我國稅收制度需要得到改善。

二、營改增對現代服務行業稅負影響

2012年我國在部分服務業施行稅制的改革，“營改增”的出現很大程度的減緩了服務業的稅收壓力。

（一）營業稅轉為增值稅

企業的所得稅從營業稅轉為增值稅相當于將價內稅改為價外稅。企業的原營業額不會發生改變，但稅種的不同導致稅收方式發生改變，稅率也發生改變。不變的營業額乘以變化的稅率，企業所繳納的稅款有所增加。服務行業的營業稅在不考慮可抵扣進項的情況下原本的稅率只有5%，但改成增值稅卻變成6%，企業的稅負增加，所應繳納的稅款增多，企業稅務成本加大。

（二）服務行業稅率產生變化

營業稅改為增值稅，其稅率必然會產生變化，新的稅收方式會對企業的稅負造成怎樣的影響呢？按照營改增的稅收制度，稅收從5%的營業稅變為6%的增值稅，如果沒有可抵扣進項作為抵扣，其前后稅率差距相差1%，企業的稅負受到稅率變化的影響增加許多。

（三）企業所得稅增加

企業所得稅總體來講在營改增后是增加的。企業所得稅在營改增之前所繳納的是價內稅，就是將所交稅款計入企業成本當中，但營改增以后，企業增值稅不計入企業購進成本當中，企業成本的減少造成企業稅負的增加，所以企業所得稅的變化對企業稅負的影響增加。

（四）可抵扣進項稅額增加

對服務行業進行營改增以后，服務行業所需要交納的稅款變成重點繳納增值稅。普通的納稅人在自身營業額不產生變化的前提下，其稅負不但沒有減少，反而增加了1%。因為其沒有可抵扣項，企業稅負受到可抵扣進項稅額的影響，企業的稅負降低。由此可見，企業的稅收受到可抵扣項的影響，同時營業額的變化造成納稅人的稅務負擔產生不同變化。可抵扣項的存在直接影響納稅人所受到的稅收壓力的變化。

三、對于服務業營改增的建議

（一）考慮納稅人的身份進行營改增

在對企業進行營改增的過程中，需要對納稅人的身份進行考慮。首先考慮該納稅人是否具有可抵扣進項稅額的資格，如若沒有，該以怎樣的稅率對該行業進行營改增。營改增的主要目的是在不影響政府財政收入的前提下，不搗亂稅收制度，對服務行業進行公平的稅收，保證不出現重復征稅的問題，又要為企業減少稅收負擔。那么對于納稅人的身份進行考慮和衡量是有必要的。在稅收制度當中進行明確規定，在特殊情況該以怎樣的稅收方式征收稅款，而不是所有納稅人都施行統一的稅率。

營改增對服務也的影響是有弊也有利的，在其對企業稅負進行不利影響的同時，其也有施行的必要，雖然其無法顧及到每個企業的感受，但可以在稅率當中做出相應的調整，依據納稅人的身份，對稅收制度做出調整，爭取在其稅負當中最大限度的減少企業稅收負擔，為其減少不必要的成本損失。營改增以后，很多的企業稅收都發生了變化，面對這些變化，普通的納稅人無法改變稅收現狀，為了消除營改增的負面影響，稅務部門依據企業的內部特點和行業特點對其進行稅收改善，爭取為其稅負的減少做出努力。

（二）建立完整的營改增稅收制度

對于營改增的稅收制度而言，健全完整的制度是非常有必要的。營改增作為新晉實施的稅收制度，其在稅收當面有相當大的改動，隨著這些變化，在稅收當中出現各種問題和負面影響。為了避免這些影響為服務行業造成的損失，政府應當健全稅收部門的稅收制度，從根源上找出影響企業稅負的因素，在保證營改增順利施行的情況下，最大限度的對企業稅負做出改進，從根本上分析其影響的原因，在制度上進行完善。在稅收人員方面也要健全隊伍，專業的稅收隊伍能夠及時發現營改增制度為企業帶來的微妙變化，并能夠憑借專業的財務素質，對其進行有利的改革和建議。企業在方面也要對自身的財務人員進行培養，在企業內部選拔優質的財務人員進行定期培訓，使其為企業的稅負減壓做出自身的貢獻。政府還要對營改增進行大力宣傳，任何一項變革都要經歷低谷，經歷陌生的對待。對營改增進行大力宣傳，消除企業對新的稅收制度的不理解，為稅收部門掃清障礙，又能幫助稅收人員的工作順利開展。

對于服務行業的營改增雖然經歷了很多負面的影響，但在其發展過程中為大部分的服務企業做出減負的貢獻。目前狀態下的營改增制度雖然還不健全，但相信在稅務部門和企業的相互配合下，營改增制度會慢慢改善，為所有的納稅人提供一個公平、公正的納稅平臺，為服務業的企業稅負減壓給予支持。

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