財務會計與稅務會計的分離與協調問題研究

賈茹男

[摘要]：隨著經濟的發展及會計改革的不斷深入，稅務會計逐漸從財務會計中分離出來，以自身的發展特點得到了大量研究者及實踐操作者的重視。作為企業會計兩大分支的財務會計，提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量方面的信息，有助于企業加強經營管理，提高經濟效益，促進企業可持續發展。而稅務會計作為一門新興的邊緣會計學科并不是獨立存在的。通過對財務會計、稅務會計之間的概念進行界定并對二者之間的關系進行梳理，對國際上的兩種財稅會計關系模式進行分析，找出中國財稅會計關系發展的適應模式：籌資渠道多元化的大型企業應當適度分離；籌資渠道單一的中小企業稅務導向會計模式。

[關鍵詞]：財務會計 稅務會計 分離 協調

國際上經典的財務會計和稅務會計關系模式有以英美為代表的財稅分離模式和以法德國家為代表的財稅會計合一模式。目前世界各國在對待財務會計和稅務會計的方式以縮小或消除其差異為主，但是通過本文的而研究發現，沒有必要為消除二者的差距而強行使一方去適應另外一方，二是應該遵循二者自身的發展特點使其科學、健康、協調地發展。本文研究的最終目的是為中國財務會計和稅務會計關系的模式選擇適宜的發展路徑。理論意義：作為企業會計兩大分支的財務會計，提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量方面的信息，有助于企業加強經營管理，提高經濟效益，促進企業可持續發展。而稅務會計作為一門新興的邊緣會計學科并不是獨立存在的。本文通過對財務會計、稅務會計之間的概念進行界定并對二者之間的關系進行梳理，對國際上的兩種財稅會計關系模式進行分析，找出中國財稅會計關系發展的適應模式，這在理論上對于會計學科的發展是有意義的補充。現實意義：隨著經濟的發展及會計改革的不斷深入，稅務會計逐漸從財務會計中分離出來，以自身的發展特點得到了大量研究者及實踐操作者的重視。會計學作為一門與實踐緊密結合的工具學科，使得其分支的財務會計及稅務會計同樣具有與實踐緊密結合的特點。通過對財務會計和稅務會計分離與協調的研究，綜合國際財稅發展的模式，提出我國財稅會計發展模式的選擇及改進思路，這對于完善我國現行財稅會計的實際操作具有重要的現實意義。

一、財務會計與稅務會計的分離

2006年我國頒布了新企業會計準則，根據這一會計準則我國實行了英美的會計模式，將企業的財務會計與稅務會計分離，這就表明獨立稅務會計模式能否有效與我國的整體會計安排形成呼應。財務會計與稅務會計既有區別又有聯系，從會計的發展的歷程來看，財務會計與稅務會計的分離有其必然性。

（一）財務會計與稅務會計人員的分離

一個企業的財務會計和稅務會計人員是要分離開的，每個職務都有自身的職責。財務會計與稅務會計分離主要體現在財務會計與稅務會計業務上的分離。首先，財務會計人員應當將主要的時間和精力放在企業的財務管理上，對于企業的一些繁瑣的核算工作在業務上應當不占較大比重；而稅務會計應當將主要的工作著眼點放在對稅收政策的貫徹和加強上，對于其一些繁瑣的核算工作也可以適當減少。原有的財稅合一的會計體制與我國原有的宏觀經濟管理體制和所有制狀況相適應。在現代企業發展制度條件下，企業不是國家的附屬物，企業與國家之間的關系最主要的通過稅務關系來體現。現代企業可以根據自身發展的特點在可供選擇的條件和范圍內選擇適合于本企業實際情況的會計處理方法和程序，繼而從社會經濟的角度出發，來反映企業的真實財務狀況和經營成果，而不必一致的去遵循稅法的規定來進行會計業務的處理。財務會計與稅務會計的分離可使企業的財務會計人員把主要精力放在加強企業的管理上，減少一些不必要的繁瑣核算工作。

稅法的制定是是根據國家經濟發展水平和宏觀經濟政策來制定的，為此稅法高度地體現了國家宏觀經濟發展和管理的要求。而財務會計主要是根據會計慣例和會計理論來進行核算的，主要體現了是投資者為實現資產的保值和增值來的需要。目前我國企業實現了多元投資的主體，實現了多種經濟成分的并存，如果財務會計與稅務會計高度混合，那么會計核算就會兩頭兼顧，進而影響到會計信息的質量，使其不能夠客觀、真實地反映出企業的財務狀況和經營成果。如將稅務會計與財務會計適當分離，企業就可以自主的在允許的范圍內，選擇其適合自身的會計處理方法，保障企業會計信息質量。

（二）財務會計與稅務會計業務處理的分離

財務會計與稅務會計的除在人員操作上進行分離外，在業務處理上也要分離。通過稅務體制改革逐步建立了多環節、多稅種、多層次稅收調節的體系，使其符合稅率合理、稅種健全、稅負公平的要求，從而發揮稅收征集調節經濟運行和發揮經濟杠桿作用雙重作用。在財務會計與稅務會計合一模式下，規范繳納行為、穩定稅基、優化稅收收入水平等要求不可能在現行的企業會計準則和制度中得到體現。部分企業可能處于自身利益的考慮，利用稅法不完善的特點，通過修正某業務財務決策或直接調整會計數據的方式，實現少繳稅的目的。為此適當程度的財務會計與稅務會計的分離以適應依法、準確、合理納稅需要。隨著我國市場化進程的加快，我國會計體系改革不斷加深。近年來國內外商直接投資及外企不斷增多，投入到國內的資金也越來越多，與此同時我國到國際市場投資的數額也在逐年增大，為于稅收的國際慣例保持一致，防止國際上避稅行為的出現，改善投資環境，有效地維護我國企業利益和經濟權益，建立起獨立的稅務會計和財務會計是尤為重要的。另外，我國會計體制改革的目標是建立能如實地反映企業會計信息的會計準則體系，這就使得企業得財務會計核算具有很大的靈活性。隨著企業會計準則、企業會計制度的實施，企業的財務會計目標更為明確，即為企業會計信息使用者提供有價值信息。為此只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算，來適應我國會計體制改革的安排。

二、財務會計與稅務會計的協調必要性

財務會計與稅務會計的過度分離同樣會導致一些會計問題的出現。在我國，企業的會計利潤和企業應稅所得之間的差異項目過多，加之企業所得稅制度和企業會計制度存在眾多規定，使得過度分離的財稅會計產生負面影響。近年來我國已經取消了統一的企業財務制度，但過多過細的企業費用列支標準的產生與稅收宏觀調控的功能并不匹配。另外，新的企業會計制度為企業人為調節利潤提供了空間。而兩者的過度分離在增加企業所得稅征管工作難度的同時，給稅務部門造成了很大壓力，一定程度上提高了所得稅征收成本，增加了稅務監控難度。

分析、研究認為，為了解決上述問題，我們完全可以借鑒財務會計核算的基本方法，特別是借鑒合并財務報表的操作方式，通過編制、登記、計算財務會計報表及其附表有關項目的相關調整分錄，來構建以公認會計準則編制的資產負債表、利潤表為基礎，調整轉化形成按照資產、負債計稅基礎編制的稅務資產負債表及納稅申報表的方法體系。

三、財務會計與稅務會計關系的模式選擇與改進思路

（一）財務會計與稅務會計關系的選擇

財務會計與稅務會計模式關系的選擇與一個國家的經濟體制、法律環境、企業組織形式等政治、經濟、法律等因素密切相關。為此，本部以我國社會環境入手來分析適合我國的財務會計與稅務會計關系模式。

1、國內的經濟體制改革

改革開放30幾年，國內的市場經濟體制已經初步建立并在逐步完善，隨之而來的所有制結構及投資主體也日益多元化。政府為實現對經濟的宏觀調控，制定了相應的稅收制度來滿足足額、及時的稅收收入要求；債權人及企業的投資者則要求會計制度能夠盡可能的滿足資本的保全。為此，當前財務會計稅務會計關系選擇模式的選擇應在保證政府的宏觀調控實施有效的前提下來保證企業健康發展，促使會計制度和稅收制度在相互獨立的同時盡可能的融合。

2、國內的法律環境

以日本為代表的在財務會計與稅務會計合一的國家中，看出其國內的經濟法律體系已相當完備。商法、公司法等法律對企業的各種會計事項均做出了詳細的規定，企業對稅法、商法的遵循程度遠遠高于對公認會計準則的遵從。而目前為止，我國的經濟法律體系尚不完善，稅收制度本身還未建立一套獨立的稅前扣除標準和收入、費用的扣除標準，這就在很大程度上要依據企業會計準則和制度。

3、國內的企業組織形式

隨著市場經濟的發展，股份制改造的進行，我國大部分企業將股份制作為企業的組織形式。隨著潛在投資人和投資人對會計信息需求的增加，會計信息的相關性和可靠性成為了會計信息量的首要特征，作為會計從業人員應遵循會計準則，面向投資者，而不屈從稅法的規定，這同樣是稅務會計獨立的一個原因。另外，經濟全球化趨勢的加強，會促進稅務與會計在全球各個國家的逐步分離，從而促進我國稅務會計的建立和完善。但目前來講，我國的財務會計與稅務會計還不能完全分離，應該實行財務會計與稅務會計適度分離的模式。

（二）財務會計與稅務會計關系的改進思路

從前文的分析中，我們看出財務會計與稅務會計在大方向上是需要分離的，但也不能完全分離。所以現階段我國財務會計與稅務會計關系的模式應該選擇財務會計與稅務會計適度分離的運行模式，在遵循財務會計核算的前提下對稅法與會計的差異進行納稅調整和計算，這樣既能達到增加的效益的目的，又能達到降低成本的作用。受限于我國企業發展的不同，適度分離的財稅模式也不能夠選擇“一刀切”，而應該進行區別對待。

1、籌資渠道多元化的大型企業應當適度分離

籌資渠道多元化的大型企業所有權比較分散，企業的營運資金既有來自企業內部的積累，又有來自于債權人和外部投資人的投資，又有來自直接融資市場的資金也有來自間接金融機構的資金。這就決定了企業的會計目標在滿足企業內部經營管理的需要之外，還必須體現利益相關者的要求。根據前文的分析，籌資渠道多元化的大型企業應選擇財務會計與稅務會計應當適度分離的模式。該模式在堅持獨立考慮稅法收益和會計收益的核算方法，并在一定的控制范圍之內以適應我國特殊的會計環境。財務會計與稅務會計適度分離的模式要綜合考慮國家宏觀調控的政策需要，同時要結合我國的特殊情況能使兩者分離程度過大。

2、籌資渠道單一的中小企業稅務導向會計模式

籌資渠道單一的中小企業無論是在規模、組織結構方面均與籌資渠道多元化的大型企業在有著明顯的差別。籌資渠道單一的中小企業，經營者的經營需求與投資者的決策需求相重合，由于自身的規模和組織結構等方面的限制，使得這類企業一般難以上市發行股票籌集資金，企業的所有者大多直接從事經營管理，而不存在委托代理關系，從而使得企業的所有權和經營權分離不夠徹底。2006新的企業會計準則體系明確指出中小企業報稅是其主要目的，為此對于這類企業來講，應該實行的會計制度是與稅法保持一致的稅務導向會計模式。這符合該類企業經營運作的特點，有利于提高這類企業的會計信息質量，節約社會資源，減少會計操作成本。

四、結論

根據全文的分析看出，財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人提供企業財務狀況、經營成果等真實相關的信息。而稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法核算企業的應稅收人、準予扣除項目、納稅所得額（應稅收益）和應納稅額，為正確履行納稅義務、保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現方式是提供資產負債表、損益表和現金流量表，而稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟運動，包括資金的投人、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的資金運動事項。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作。另外，財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，并結合企業自身生產經營實際需要加以選擇。而稅務會計核算的依據是國家稅法，在執行過程中必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當的差異。正是差異的存在，才使得財務會計與稅務會計之間存在著分離，但二者之間又存在著協調的必要性。

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