酒店業實行“營改增”的相關問題探討

陶宇

摘要：酒店業作為生活服務業的代表行業，對第三產業的發展起著舉足輕重的作用。從總體來看，實行“營改增”對酒店業來說利大于弊。本文主要闡述了酒店業實行“營改增”的必要性及遇到的問題，并就酒店業如何解決這些問題提出了幾點建議。

關鍵詞：營改增 酒店業 影響 建議

一、引言

2016年政府工作報告提出從今年5月1日起全面實施“營改增”，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業（包括醫療業、酒店業、餐飲業和娛樂業等）。增值稅是對產品或者服務的增值部分征稅，分為一般納稅人和小規模納稅人。酒店業自2016年5月1日起所有經營活動均由營業稅改征增值稅。酒店需要就收到的款項進行價稅分離，按照不含增值稅收入申報繳納增值稅。改革后酒店業增值稅相關規定如下：

二、酒店業實行“營改增”的必要性

（一）完善增值稅抵扣鏈條。目前我國大中型酒店大多是連鎖或者集團化經營，酒店為了獲得規模經濟優勢，提高議價能力，通常由集團總部統一采購原材料和固定資產，再配送到各分酒店。之前稅法要求總部購買這些原材料需要繳納增值稅，但是在分公司不能進行抵扣，增值稅抵扣鏈條缺失，增加了各酒店分公司的稅務成本。“營改增”政策實施后，購買的原材料或者固定資產只要向供應商索取增值稅專用發票，就可以進行抵扣，完善了增值稅的抵扣鏈條。

（二）消除重復征稅。酒店業通過加工原材料向客戶提供食品，其特點是原材料成本是餐飲成本的主要組成部分。酒店業實行“營改增”之前購買的這些原材料承擔了增值稅，等酒店為客戶提供相關服務時，又要以包括原材料增值稅的銷售收入作為計稅標準繳納營業稅，而繳納的營業稅不能作為進項稅額進行抵扣，因此酒店業之前存在著重復征稅的情況，增加了酒店業的稅負。“營改增”后，餐飲業納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復納稅問題。

（三）減輕小規模酒店的稅收負擔。酒店業屬于第三產業中一支不可忽視的力量，隨著我國旅游業的發展，也加速了酒店業的發展。2012年“國八條”的出臺，對酒店業造成了一定程度的影響，目前酒店業存在著收入低、成本高的特點。“營改增”政策實施后，一定程度上減輕了酒店業的稅負，尤其降低了小規模納稅人即中小型酒店的成本。例如一家酒店屬于小規模納稅人，當月銷售收入為100萬元，“營改增”前繳納的營業稅是100×5%=5（萬元），“營改增”后為100÷（1+3%）×3%=2.91（萬元），稅負降低了2.09萬元。

（四）方便稅務機關進行征收管理。之前稅法規定，如果顧客在酒店餐廳等酒店內部消費食品，則繳納營業稅；如果顧客在酒店打包帶走食品等產生非現場消費，則繳納增值稅。據統計，“營改增”政策實施前大多數酒店為了避免申報手續麻煩，基本繳納營業稅，不繳納增值稅。酒店主要在每年中秋節前后賣月餅的時候繳納增值稅。因此酒店業自主性較大，稅務機關難以現場監督，很難管理。實行“營改增”后，解決了這一難題，既方便稅務機關進行征收管理，也有利于各酒店的公平交稅。

三、酒店業實行“營改增”遇到的問題

（一）酒店員工特別是財務和前臺人員對“營改增”政策不熟悉。“營改增”在降低稅負的同時，也使納稅流程變得更加復雜。該政策是2016年3月5日公告的，具體實施細則是3月24日公布的，5月1日開始正式實施，第一個納稅申報期是6月25日。各酒店財務和前臺人員學習的時間少于一個半月。而各酒店為了節約人力成本，財務人員平時工作任務重，要在這么短的時間內真正把“營改增”政策學懂學會，對財務人員來說是一個挑戰。不僅財務人員要認真學習“營改增”政策，酒店的全體員工都要提高這方面的認識。例如酒店取得的進項抵扣憑證必須在開具之日起180天內認證，認證通過當期申報抵扣。為減輕酒店稅負，采購部門需要充分、及時地取得進項抵扣憑證，這就需要采購人員對相關規定和制度仔細理解并落實。

（二）增加了財務開票風險。例如某酒店是一般納稅人，有資格開具增值稅專用發票，對一般納稅人來說可以抵扣進項稅額，因此很多企業都想多開具增值稅專用發票，進而達到減少稅收的目的。

（三）酒店業“營改增”政策中某些規定尚未明確。酒店業實行“營改增”目前尚處于起步階段，相關制度還不完善。例如對于酒店業來說，很大一部分收入來自于房費收入，大部分酒店房費收入中含早餐，早餐是否要拆分出來，政策尚未明確規定。此外，政策未明確宴會外送收入應作為外賣收入適用17%的稅率，還是作為餐飲收入適用6%的稅率。政策未明確提供長期租賃服務的酒店式公寓應按照住宿服務還是不動產經營租賃服務繳納增值稅。

（四）對酒店供應商的選擇更加困難。對于酒店業來說，餐飲收入占很大一部分，而餐飲的成本主要來自于原材料的購買成本，大約占35%—40%。“營改增”政策實施前，酒店挑選供應商主要是看供應商的信譽度，提供食材的質量和價格，以及是否有較強的經營實力等。“營改增”政策實施后，除了考慮上述因素外，還要考慮供應商能否開具增值稅專用發票，不同種類的產品相應的稅率也不同。酒店在采購河鮮、海鮮產品時，供應商大多是個體生產者，他們開具增值稅專用發票的可能性較小。

四、酒店業實行“營改增”的建議

（一）加強稅務培訓學習，對酒店信息系統進行升級。對酒店財務人員來說，要在工作任務重、學習時間短的情況下迅速掌握酒店業“營改增”的相關知識是一項挑戰。首先要讓高層管理者重視此項改革，可以聘請事務所的稅務人員對企業進行集中培訓，深入了解改革的相關政策和具體實施步驟，避免財務風險的發生。如財務人員在具體政策落實中還有不明白的地方，要經常和稅務機關的專管員進行溝通，多向他們請教學習，必要時可以邀請他們來店給予指導。“營改增”政策實施后，國家稅務總局發布了《關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》，適用于所有增值稅納稅人。酒店業要加強自身軟件系統的升級，以適應新的規定。

（二）嚴格控制開票風險。

首先，對酒店總經理和銷售人員加強稅法宣傳，不能因為想增加酒店銷售收入就給客人多開增值稅專用發票。其次，酒店財務人員要建立一套完善的開票內部控制制度，先由銷售人員提出開票申請，再由前臺和酒店餐飲部進行收入確認，最后經財務人員和總經理審核后再予以開票。最后，加強對已開發票客戶的管理，做好客戶信息的登記工作，由酒店內部審計部門不定期進行抽查。

其次，本次“營改增”政策并沒有限制酒店向企業客戶就餐飲服務開具增值稅專用發票。酒店需要決定對企業客戶的餐飲服務是否開具增值稅專用發票。考慮到實際操作、增值稅專用發票開票機的設置和發票保管等問題，建議純餐飲服務開具增值稅普通發票，除非客戶特別要求不能拒絕的，統一提供資料后由財務部門開具專用發票；既有住宿又有餐飲服務的，可以開具增值稅專用發票并分行顯示住宿和餐飲的收入金額和稅金，除非客戶特別要求的，才分別就住宿和餐飲開具專用發票和普通發票。

（三）主動與主管稅務機關溝通。對于“營改增”政策中尚未明確的相關制度，財務人員要和主管稅務機關溝通。比如對于酒店房費中是否拆分早餐，若拆分則需要考慮酒店的收入拆分方法稅務機關是否認同，酒店是否會因此把成本披露給客戶；由于早餐是以客戶入住酒店為前提的，建議與主管稅務機關確認，爭取以“混合銷售”的方式處理不拆分。對于宴會外送收入，由于此類服務酒店會配置相應的服務人員提供服務，建議爭取作為餐飲收入適用6%的稅率。對于酒店式公寓，如果提供配套服務，與一般的房屋租賃還是有區別的，建議向主管稅務機關爭取按照住宿服務適用6%的稅率。這些都需要財務人員和主管稅務機關進行積極溝通，站在酒店的角度，最大程度地減少稅負。

（四）選擇供應商的原則。選擇良好的供應商，在很大程度上能夠節約酒店的采購成本。酒店業實行“營改增”后，若供應商為增值稅小規模納稅人，則可以提供稅率為3%的由稅務機關代開的增值稅專用發票。若供應商提供的是增值稅普通發票，則酒店無進項稅可以抵扣。酒店在選取供應商時應對其納稅人資質進行審核，采購部門對供應商提供的報價進行比價時需考慮供應商是否可以提供增值稅專用發票以及可抵扣的稅率。

五、結論

實行“營改增”對酒店業來說是一把雙刃劍，既是機遇也是挑戰。經過合理籌劃有利于降低酒店稅負、節約成本；同時也會加大財務風險，需要酒店合理規避。隨著酒店員工自身不斷學習，嚴格把控開票等風險，選擇良好的供應商等實時降低酒店成本，可以促進酒店業更好發展，尤其是幫助中小型酒店降低稅負，幫助它們渡過經濟難關。酒店業實行“營改增”政策不僅可以促進我國第三產業的發展，而且在推動產業轉型和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。

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