基于信息化背景的高校財務內部控制建設研究

董禮

摘要：信息化條件下，高校財務風險增加，財務管理工作趨于復雜，高校建立信息化財務內部控制系統作用重大。本文從分析內部控制發展歷程出發，對現行高校財務內部控制體系進行深入剖析，提出構建高校信息化財務內部控制體系的發展措施，以期提高高校財務內部控制體系的效率、效果。

關鍵詞：高校 信息化 內部控制建設 問題 建議

近年來，隨著信息技術在高校財務管理中的廣泛應用、高校籌資渠道多元化，高校財務管理工作日趨復雜化，財務管理風險也隨之增加。高校財務管理信息化帶來了財務流程的變化，對高校財務內部控制產生了顯著的影響。在高校的財務管理模式從核算型向管理型轉變的過程中，建立科學的財務內控制度，構建財務內部控制信息化系統，將內部控制的理念嵌入財務信息系統建設之中，可實現內部控制與信息系統的有機融合，推動高校內部控制工作的可持續發展。

一、內部控制發展歷程回顧

現代意義上的內部控制起源于20世紀初的美國，內部控制發展經歷了從萌芽到不斷發展完善的歷程。1992年，COSO委員會發布《內部控制整合框架》，即COSO報告。該報告詳細闡述了內部控制的定義、目標以及五要素。COSO報告的主要目的是建立有助于企業提高工作效率、降低營運風險、提高財務報表可信度的內部控制制度，對企業管理、財會工作和獨立審計都有著重要影響，在全世界得到了廣泛應用。

我國的內部控制理論起步較晚，主要是在借鑒美國的內部控制理論基礎上發展起來的，同時，發展過程也比較緩慢。1997年，中注協發布了《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》。2008年之前內部控制政出多門，對內部控制的認識不統一，角度不一樣，缺乏一個具有系統的、完整的、合理性的標準體系。2010年，通過借鑒美國企業內部控制的先進經驗，財政部聯合五部門出臺《企業內部控制基本規范》及配套指引，形成了符合我國國情的企業內部控制規范體系。

計算機技術的深度應用已經成為企業財務管理的一個重要特征。信息技術特別是網絡技術在企業的廣泛應用，使得學者們開始關注信息環境下的企業內部控制問題。國內外學者對內部控制理論的研究已開始由傳統的理論研究轉向信息化環境下的內部控制理論研究。1990年哈莫（Michael Hammer）提出信息環境下企業的內部控制問題。陳默（2006）指出隨著會計信息化改變了會計系統的原有工作方式與方法，企業內部控制也隨之發生了變化，會計信息化對內部控制的要素產生了深刻影響。

二、信息化背景下高校財務內部控制存在的問題

近年來，我國大多數高校雖建立了財務內部控制制度，但僅停留于制度層面，沒有真正貫徹實施。財務系統信息化下，高校的內控制度存在共性問題，財務內控意識觀念不強、匹配制度不完善、風險防范機制不健全、信息化技能水平欠佳、內部控制監督弱化，未建立起與信息系統環境相匹配的財務內控機制。

（一）財務內部控制意識不強，內部控制環境存在缺陷。高等教育法規定，高校作為依法獨立自主辦學的法人實體，由于經費來源以財政撥款為主，同時，長期受教育行政部門領導的影響，還沒有深刻理解到高校獨立法人的真正含義。很多高校長期以來重計劃而輕執行和考核，部分高校對內部控制在思想上還不夠重視，財務內控執行力度弱化。許多高校雖制定了相關制度，但在實際管理過程中，在重大支出項目安排中，缺乏相關的決策程序及責任制度，執行不嚴，有的形同虛設，由“一把手”說了算，缺乏相關的風險防范和控制措施。由此可見，高校作為經濟社會的一個分子，內部控制環境直接造成高校內部控制方式方法的根本差異。

（二）財務內部控制制度不健全，內部控制存在薄弱環節。目前，大多數高校缺乏健全的內部控制制度，個別學校甚至在執行最基本的內部控制制度方面也存在許多漏洞，高校財務記賬與出納人員、物資采購人員及招標人員沒有嚴格的授權制約。部分高校的許多財務內控制度常常執行不到位，使內部制度流于形式；或為應付上級部門檢查要求，建立了掛在墻上的內部控制制度；部分高校在制訂內部控制制度時，內容簡單，職責權限不明確，存在內控管理上的漏洞，為違法犯罪的發生創造了便利條件，導致部分高校在物資采購、新校區建設等領域利用職務之便，收受賄賂，違法犯罪。因此，完善內控制度建設，是高校迫切要進行的工作。

（三）高校信息化管理水平不足，財務從業人員信息化技能水平偏低。近年來，高校辦學規模不斷擴大，財務部門由于對數據的安全性要求較高，大多采取獨立局域網物理隔斷設置，導致各部門信息系統自成體系，財務系統獨立于其他業務系統，財務信息不共享的問題日趨嚴重，導致管理效率低下。高校信息系統的建設應著眼于未來，建立整體化、多部門協調的信息系統，高校信息系統的構建有利于內控的管理與實施，能夠及時發現問題、解決問題，防止腐敗問題的發生。在高校財務信息化背景下推進財務內控體系建設，對從業人員的信息化技能水平提出了更高的要求。現階段各高校的財務工作人員對信息化和網絡知識的掌握熟練程度不高，往往在實務中難以適應信息化條件下內部控制的要求。

（四）缺乏財務內控檢查，財務內部控制的監督力度不夠。高校財務內部控制中的監督是指采用專門檢查的控制方法，測試高校內控運行狀況。科學的監督體系是高校各項業務活動合規、有序順利進行和精細管理提高的重要保障。部分高校內部的紀監審等相關部門對財務內控工作疏于檢查和監督，內審監督流于形式。內部審計部門的監督檢查往往都是事后被動進行的、缺少事前和事中的主動監督管理；同時，高校內控缺乏外部監督，上級主管部門對高校財務內部控制的執行情況的監督檢查力度不夠，造成了高校運行中的內控問題不能及時改正，經濟責任落實不到位，影響了財務內部控制作用的發揮。

三、信息化條件下完善高校財務內控制度的建議

（一）強化財務內部控制意識，加強控制環境建設。內部控制的原動力來源于高校強化自身內控意識。當前，高校要提高辦學規模和辦學效益，就應從改變財務內控觀念開始，構建良好的內部控制環境和文化氛圍，樹立正確的內部控制意識。高校的內部控制環境塑造，是用一種無形的力量，將財務內部控制的理念根植到每一位教職員工的心中，滲透入高校日常運行的各方面，高校財務內部控制需要全校教職員工的共同參與，只有這樣才能提高內控效果。提高每位教職員工的內部控制意識，自覺實施內控程序，是信息化條件下高校建立與實施內部控制的思想保證。

（二）健全財務內控制度，重塑校內經濟秩序。在財務管理信息化條件下，高校應從本校的實際情況出發，建立明晰完整的一套財務內控制度是高校內部控制有效實施的基礎和保障。科學制定本校的會計信息系統控制制度與業務授權審批控制制度，使得內控制度系統全面、科學合理、具備可操作性。財務部門要落實崗位責任制，明確不相容崗位權責權限控制，保證財務信息的輸入與輸出環節的合規性，實現信息化條件下財務內控對會計業務核算全程監控。

重塑校內經濟秩序，建立與高校內控相協調的信息化財務工作流程。首先，完善信息化條件下內部控制的事前、事中、事后全過程控制，防止違規行為的發生；同時，通過業務程序制衡，強化對關鍵業務和關鍵崗位的控制，形成內部控制制衡與牽制機制。實現信息化內部控制系統對業務流程進行系統控制，檢驗其合理性、合法性，提高全體教職員工的內控意識。

（三）建立與財務信息化相協調的組織結構，提高會計人員信息化水平。財務部門應根據信息化環境下的組織分工要求，重新明確人員權責，合理設置崗位，完善內部會計控制及不相容職務相分離，系統管理員、記賬人員、審核人員分工明確，堅持授權審批，防范內控風險。通過會計賬務處理環節和流程的重新設計，防止財務舞弊現象的發生。在“互聯網+”時代，財務人員也要全面提升信息化操作技能，主動學習信息化知識，努力適應高校財務管理信息化建設要求，更好滿足信息化財務內控工作需要，實現信息化系統的功能與財務內控的有效整合。

（四）加強財務內部控制監督約束機制，確保財務內控的有效實施。加強高校財務審計機構的隊伍建設，建立健全監督檢查制度。內部審計部門作為高校的重要職能部門，是高校內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價高校業務活動及內部控制的適當性、合法性來促進高校目標的實現，對高校內控體系建設有重要的監督作用。內審部門的監督是對高校財務內控機制的再監督，通過內部審計部門對高校資金流、實物流、信息流進行再次監督檢查；同時，也可以通過借助外部第三方審計機構的獨立審計控制，為更進一步完善高校財務內部控制體系建設提供指引，保證財務內部控制系統正常有序運行。

四、啟示

信息化環境下的內部控制建設是系統工程。隨著教育改革的深入，高校財務管理模式在從核算型向管理型轉變，對高校內部控制產生了深刻的影響。高校內控信息化建設從轉變觀念到規劃方案、從確定框架到實施項目、績效反饋的全過程均需做好技術與管理創新，最終依靠財務部門牽頭為主，信息技術部門支撐為輔，實現管理一體化與財務信息化的整合，實現從內控管理角度對人、財、物等信息系統進行有效控制，以實現信息化條件下的高校財務內部控制。

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