淺談“收入準則征求意見稿”

摘要：2014年5月國際會計準則委員會（IASB）和美國會計準則委員會（FASB）聯合發布了《國際財務報告準則第 15 號——與客戶之間的合同產生的收入》（IFRS 15）。為進一步規范我國收入確認、計量和相關信息披露，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，財政部發布了《企業會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱“收入準則征求意見稿”）。本文將收入準則征求意見稿與現行的CAS 14、CAS 15進行了對比分析，同時對收入準則征求意見稿的修訂提出了一些建議，以期能對收入修訂準則的順利實施提供參考。

關鍵詞：收入準則 征求意見稿 對比 建議

一、收入準則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內容對比

收入是會計一項非常重要的財務指標，收入準則也是會計的重要準則。2014年5月國際會計準則委員會（IASB）和美國會計準則委員會（FASB）聯合發布了《國際財務報告準則第 15 號——與客戶之間的合同產生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國際收入準則的核心原則是，主體確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品和服務的模式，確認金額應當反映主體預計因交付該商品和服務而有權獲得的金額。為此，準則設定了收入確認計量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至單獨的履約義務、履行每一項履約義務時確認收入。

為進一步規范我國收入確認、計量和相關信息披露，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，財政部借鑒《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產生的收入》（IFRS 15），并結合我國實際情況，起草了《企業會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》。

收入準則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認、計量、合同成本、特定交易的會計處理、列報、銜接規定、附則。收入準則征求意見稿將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型，以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準，對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引，對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。

收入準則征求意見稿相比我國2006年頒布的現行CAS 14（五章十九條）和現行的CAS 15（六章二十八條）的規定，變化較大。首先是準則制定的理念從“收入費用觀”變為了“資產負債觀”，即由規則導向型的收入費用觀變為了原則導向型的資產負債觀；其次是準則的框架變為了財務報告的確認、計量、記錄、報告四個基本環節；再次是收入確認標準以控制權的轉移替代風險報酬轉移；最后是以合同價格為基礎確認收入代替以公允價值為基礎確認收入。由于這四個重要方面的變化，導致收入準則征求意見稿相比現行的收入準則和建造合同準則產生一系列的變化，具體列表分析見下頁表1收入準則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內容對比。

二、對現階段收入準則征求意見稿的幾點建議

（一）廣泛征求意見與建議

準則制定委員會應繼續就收入準則征求意見稿進行征求意見，根據我國的國情，向會計理論和實務研究工作者、會計師事務所、證券交易委員會、國資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續進行充分調研，考察原準則在實施中存在的問題，以利于準則的順利實施。

（二）密切關注國際財務報告準則的實施情況

根據《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，中國企業會計準則已于2005年實現了與國際財務報告準則的趨同，《國際財務報告準則第 15 號——與客戶之間的合同產生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續保持我國會計準則與國際財務報告準則持續趨同，就要密切關注國際財務報告準則的修訂以及實施情況，使得收入準則修訂后能順利實施，借鑒國際財務報告準則的實施情況，不斷完善我國收入準則的修訂，將準則的應用指南等一并歸入準則。

（三）企業尤其是上市公司應積極應對收入準則的變化

企業尤其是上市公司要認真研讀收入準則征求意見稿，深入學習，深刻領會，評估準則對具體行業的影響，積極應對。具體地說，企業要進行新修訂準則與原準則對行業的影響對比分析，可以鼓勵部分企業提前實施收入準則征求意見稿，認真總結實施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準則制定委員會，以利于準則制定委員會充分掌握實際情況，不斷完善收入準則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無疑問，隨著新修訂收入準則的實施，稅法的相關條款不能滯后于準則的修訂，稅法的相關條款要不斷跟進、完善，以利于稅務人員實際操作，防止稅源流失，更好地為國民經濟和社會發展服務。稅務理論和實務工作者要積極反映準則在實施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會計人員提前認真學習收入準則征求意見稿

我國會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，無疑對會計人員提出了更高的要求與挑戰。這就要求會計人員密切關注國際財務報告準則的修訂與實施，積極學習我國會計準則，認真執行會計準則，將會計準則執行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準則制定委員會參考。

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作者簡介：

盧富昌，男，管理學碩士，北京開放大學延慶分校，講師，高級會計師；研究方向：財務會計。