合作社幾個易混淆科目實例分析

□ 張志剛

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合作社幾個易混淆科目實例分析

□ 張志剛

合作社發展日新月異，經濟活動也日趨活躍，合作社財務人員在進行會計核算的時候，由于對會計制度規定把握不夠準確，常常會出現會計科目不會用、亂使用的情況，本文列舉了實務中幾個易混淆會計科目的使用實例，以便供大家學習探討。

【例1】××糧食種植合作社在工商注冊1000000元，工商未進行注冊驗資，股東未繳納實際出資，取得工商營業執照注明注冊資本金1000000元。

第一種觀點：注冊資本不做賬。實際收到股東繳納的注冊資本的時候做賬，即實收資本入賬。

借：銀行存款

貸：實收資本

第二種觀點：注冊資本做賬。雖股東繳納未實際出資，股東應有出資義務，作往來處理。

借：應收款—××股東1 000 000

貸：股金 1 000 000

筆者更傾向于第二種觀點，但借方在應收款科目核算不當，因為是應收內部股東出資，在成員往來科目核算比較妥當。

正確會計分錄：

借：成員往來—××股東1 000 000

貸：股金 1 000 000

【例2】睢寧縣××農機專業合作社從江蘇吉田公司購置聯合收割機一臺，價格129800元，享受農機購置補貼28000元，實付現金101800元。途中保險費300元，另付辦證費500元。

錯誤會計分錄：

借：固定資產 129 800

貸：銀行存款或庫存現金101 800

專項基金 28 000

借：經營支出 800

貸：庫存現金 800

上述會計分錄存在以下3點錯誤：第1點，固定資產的入賬價值有誤，因為購入不需要安裝的固定資產，入賬價值按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等計價，故入賬價值：129800+300=130100元；第2點，直接通過專用基金核算有誤，合作社收到國家財政補助的資金時應先通過專項應付款科目核算，然后再轉入專用基金科目核算；第3點，辦證費用屬于非經營支出，應在管理費用中核算。

正確會計分錄：

借：固定資產 130 100

貸：銀行存款或庫存現金102 100

專項應付款 28 000

同時，

借：專項應付款 28 000

貸：專用基金 28 000

借：管理費用 500

貸：庫存現金 500

【例3】××糧食種植合作社玉米1000畝，為降低經營風險，向人保財險公司投保了政策性農業保險，每畝8.4元，交了8400元保費。

錯誤會計分錄：

借：經營支出 8 400

貸：庫存現金 8 400合作社農業保險費支出，直接計入經營性支出欠妥，其性質屬于生產費用，應先歸集計入生產成本，然后再計入產品物資，最終才能計入經營支出。

正確會計分錄：

借：生產成本—農業保險費8 400

貸：庫存現金 8 400

【例4】××糧食種植合作社種植的玉米，因遭受暴雨的襲擊，玉米減產嚴重，經農委和保險公司等多家單位的聯合查勘，最后定損給予合作社理賠款30000元，合作社已收到。

錯誤會計分錄：

借：庫存現金 30 000

貸：經營收入 30 000

制度規定：合作社銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷、向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入計入經營收入，保險理賠款性質不屬于上述列舉內容，是財政補貼賠款及商業賠款的綜合體，應計入其他收入科目核算。

正確會計分錄：

借：庫存現金 30 000

貸：其他收入 30 000

【例5】××糧食種植合作社向××釀酒企業出售玉米10 0 0 0 0斤，每斤單價0.8元，取得銷售收入80000元。網上申報需交印花稅800000×0.0003=24元。已網上銀行轉賬支付完畢。

注：按現行的政策合作社是享受增值稅、所得稅等減免的，但與非內部往來經濟往來有的地方地稅主管機關是要交印花稅的。

錯誤會計分錄：

借：其他支出—印花稅 24

貸：庫存現金 24印花稅屬于管理性支出應計入管理費用。

正確會計分錄：

借：管理費用—印花稅 24

貸：庫存現金 24【例6】××糧食種植合作社由于合作社財務人員的疏忽，沒有在規定時間進行國地稅網上申報，收到稅務機關稅務行政處罰通知單，合作社交了罰款500元。

錯誤會計分錄：

借：經營支出 500

貸：庫存現金或銀行存款500制度列舉了以下支出計入其他支出：農業資產死亡毀損支出、損失、固定資產及產品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈支出、無法收回的應收款項損失等。罰款支出屬于列舉的內容。

正確會計分錄：

借：其他支出 500

貸：庫存現金或銀行存款 500

【例7】××糧食種植合作社向銀行借款流動資金300000元，與銀行達成協議，按季度支付利息，銀行已將款項打入合作社賬戶，扣除公證費300元，實際到賬資金299700元，3個月后，假定應付利息3000元，合作社已轉賬支付，由于合作社賬戶資金未用完，取得銀行累計利息80元。

錯誤會計分錄：

借款時

借：銀行存款 299 700

貸：短期借款 299 700

3個月后支付利息時

借：其他支出—利息支出3 000

貸： 銀行存款 3 000

3個月后收到利息時

借：銀行存款 80

貸：其他收入—利息收入 80

公證費屬于費用，應計入管理費用，不應直接沖減短期借款。

正確會計分錄：

借款時

借：銀行存款 300 000

貸：短期借款 300 000

同時

借：管理費用 300

貸：銀行存款300 3個月后支付利息及取得利息收入分錄正確，不再贅述。

【例8】××糧食種植合作社農業機械5輛，除了為外單位提供農業機械服務外，還為合作社提供農業機械服務，本季度為外單位提供農業機械服務收入50000元，耗用油料、人工費等共計40000元，本季度為本單位提供農業機械服務、耗用油料20000元、人工費10000元，共計30000元。

錯誤會計分錄：

對外單位的會計核算

借：銀行存款50 000

貸：經營收入50 000

借：經營成本40 000

貸：銀行存款400 000

對本單位不進行會計處理

上述經濟業務會計處理錯誤之處在于對本單位不進行會計處理，為本單位提供農業機械服務、耗用油料應進行成本核算，計入生產成本。

對本單位業務正確會計分錄：

借：生產成本 30 000

貸：銀行存款20 000

應付工資 10 000

（作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮農經中心）