種植業合作社運營賬務處理

□ 呂懷東

種植業合作社運營賬務處理

□ 呂懷東

近年來，農民合作社日益發展壯大，其數目也與日俱增。但一些合作社的賬務處理還不規范，阻礙了合作社的健康發展。筆者根據《會計法》、《農民專業合作社法》及有關規定，以指導本鎮一個農業種植業合作社創建、運營的全過程為例進行賬務處理，希望能為種植業合作社的財會人員提供一些參考。

××合作社簡介：本合作社成員以土地經營權流轉入股，共流轉群眾土地600畝，按每畝650元/年支付土地租金，流轉時間20年。其中80畝種植小麥、玉米，520畝種植新品種蘋果。可分配盈余70%用于分配（按社員流轉土地的畝數，按比例分配。可分配具體比例由各合作社按章程確定，但分配比例不低于可分配比例的60%）。

本合作社賬務處理，設置三級會計科目：一級科目的設置按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定設置；二、三級科目的設置是對一級科目的說明，用于分類記錄各類項目品種，便于核算各類項目品種的成本及成本控制。

一、建社初期賬務處理

社員入股賬務處理

合作社成員以土地經營權入股（一般都是雙方約定一個合作社使用年限，并按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價）。

借：無形資產-土地使用權

貸：股金

流轉群眾土地共600畝（合同每年付650元/畝，每年一付，年付39萬元），年初掛賬處理

借：經營支出

—小麥

—土地租金 52 000

（650元/畝×80畝）

經營支出—蘋果—土地租金338 000

（650元/畝×520畝）

貸：內部往來—土地租金390 000

付租金時賬務處理

借：內部往來—土地租金390 000

貸：現金（銀行存款） 390 000

二、生產經營過程賬務處理

（一）社會捐贈賬務處理

【例1】合作社收到農機局捐贈一臺12馬力方向盤式拖拉機。

借：固定資產—拖拉機 45 000

貸：專項基金—接受捐贈45 000

（二）固定資產購建賬務處理

（1）固定資產購入

【例2】合作社購買一臺手扶拖拉機。

借：固定資產—手扶拖拉機

4 800

貸：現金（銀行存款） 4 800

（2）固定資產的新建賬務處理

【例3】新建房屋各類費用、支出28000元。

借：在建工程—倉庫房屋

28 000

貸：現金（銀行存款） 28 000

房屋建好后結轉固定資產

借：固定資產—倉庫房屋28 000

貸：在建工程—倉庫房屋28 000

（3）購買林木資產賬務處理

【例4】購1年生蘋果苗5元/棵，每畝種植60棵，總計種植31200棵，價值156000元（520畝×60棵×5元/棵）。

借：在建工程

—林木資產—蘋果樹

156 000

貸：現金（銀行存款） 156 000

注：蘋果樹苗木沒產果前各類費用支出都應計入“在建工程—林木資產”科目，如各類澆地、施肥費用等；經濟林木投產后發生的管護費用，不再記入“林木資產”科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”等科目。

林木投產（產果）前：

借：在建工程

-林木資產-蘋果樹

貸：應付工資-應付工人工資

借：在建工程

-林木資產-蘋果樹

貸：存貨-化肥、農藥

林木投產（產果）后：

借：經營支出—蘋果樹—化肥、農藥

貸：庫存物資-農藥、化肥

借：經營支出

—蘋果樹—工人工資

貸：應付工資-應付工人工資

（三）固定資產的折舊及林木資產的攤銷

注：《農業企業財務制度》的固定資產分類折舊年限表規定，經濟林木：果、桑、茶樹等5-1 5年（農業企業固定資產折舊年限詳見《農業企業財務制度》附件中的農業企業固定資產分類折舊年限表）。

經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記“經濟林木”科目。

借：經營支出

—小麥—房屋折舊 1 400

貸：累計折舊

—倉庫房屋 1 400 （28000÷20年=1400）

借：經營支出

—小麥—機械折舊4 500

貸：累計折舊—拖拉機 4 500

（45000元÷10年=4500）

借：管理費用—房屋折舊

5 000

貸：累計折舊—房屋—辦公用5 000

借：經營支出

—經濟林木—蘋果樹

貸：林木資產

—經濟林木—蘋果樹

（四）固定資產的清理賬務處理

處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：

第一，固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。

【例5】清理出售以前購置的4.5萬元拖拉機，已計提折舊5年。

借：固定資產清理 22 500

（45000元-22500元）

累計折舊22 500

（年折舊4500元×5年）

貸：固定資產45 000

第二，發生的清理費用。固定資產清理過成本中發生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

前例，清理拖拉機，人工費用500元

借：固定資產清理 500

貸：現金（應付工資） 500

第三，收回清理固定資產出售價格的賬務處理。按實際收到的出售價款，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目。

以5000元價格，出售此拖拉機

借：現金 5 000

貸：固定資產清理 5 000

第四，清理凈損益的處理。

注：固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

借：營業外支出

—處置非流動資產損失18 000

貸：固定資產清理18 000

（22500元+500元-5000元）

（五）存貨的賬務處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

【例6】購買種子、化肥、農藥。

借：存貨—小麥種子

貸：現金

借：存貨—化肥—尿素

貸：現金（銀行存款）

借：存貨—農藥

貸：現金（銀行存款）

（六）生產過程各種費用的賬務處理

（1）播種（按每畝10斤，1.8元/斤，總計80畝小麥）

借：經營支出

—小麥—小麥種子 1 440

貸：存貨—小麥種子 1 440

（2）施肥、用藥

借：經營支出—小麥—化肥

貸：存貨—化肥—尿素

借：經營支出—小麥—農藥

貸：存貨—農藥

借：經營支出—蘋果—化肥

貸：存貨—化肥

（3）付工人工資及管理人員工資

借：其他支出—小麥—工人工資

—蘋果—工人工資

貸：應付工資—工人工資

借：管理費用—干部工資

貸：應付工資—干部工資

（4）以種小麥為例，付機械耕地費用（每畝140元費用）

借：經營支出

—小麥—機耕費用 11 200

貸：應付款

—××公司（或個人）11 200

付款時記：

借：應付款—××公司

（或個人） 11 200

貸：現金（銀行存款） 11 200

（5）澆地電費

借：經營支出—小麥—電費

—蘋果—電費

貸：現金

（6）收到國家糧食直補（小麥125 元/畝）

借：現金（銀行存款） 10 000

貸：補助收入—糧食補助10 000

（七）收獲產品入庫及銷售過程的賬務處理

（1）收獲小麥、蘋果，價值由成本轉入（“生產成本”的核算見下面“支出類結轉”）

借：產品物資—小麥 114 140

貸：生產成本—小麥 114 140

借：產品物資—蘋果 2 801 720

（4160000斤）

貸：生產成本—蘋果2 801 720

（4160000斤）

（2）①出售小麥（以1.26元/斤出售）

借：現金（銀行存款） 90 720

貸：經營收入—小麥90 720

同時結轉成本

借：產品銷售成本—小麥114 140

貸：產品物資—小麥 114 140

②出售1200噸蘋果（平均畝產8000斤蘋果，以1.5元/斤出售）

借：現金（銀行存款）

應收款—××公司3 600 000

貸：經營收入—蘋果 3 600 000

同時結轉成本

借：產品銷售成本—蘋果1 616 377

貸：產品物資—蘋果 1 616 377

（由蘋果每斤成本×銷售斤數= 2801720÷4160000×2400000。蘋果平均畝產8000斤，520畝，蘋果總產量4160000斤）

③接上例，剩下的蘋果，發生的儲存費等其他一些銷售費用的賬務處理

借：產品銷售費用—蘋果

貸：現金（銀行存款、應付款）

期末“產品銷售費用”科目結轉到“本年盈余”科目。

三、年終賬務處理

（一）支出類結轉

借：生產成本—小麥114 140

貸：經營支出

—小麥

—土地租金 52 000

—化肥、農藥 15 600

—種子 1 440

—電費 4 000

—機械費用11 200

—工人工資 24 000

—房屋折舊 1 400

—機械折舊 4 500

借：生產成本—蘋果2 801 720

貸：經營支出

—蘋果—化肥、農藥2 080 000

—電費 10 400

—機械費用 8 320

—工人工資360 000

—土地租金338 000

—房屋折舊 5 000

借：本年盈余 1 890 517

貸：管理費用

—管理人員工資 100 000

—辦公費用 12 000

—交通費用 30 000

營業外支出

—處置固定資產 18 000

產品銷售成本—小麥114 140

產品銷售成本—蘋果1 616 377

（二）收入類結轉

借：經營收入—小麥 90 720—蘋果 3 600 000

其他收入

補助收入—小麥10 000

貸：本年盈余3 700 720

（三）盈余結轉

年終提5%公積金，剩余70%分配，剩余30%留在未分配里。

①年終，結轉本年盈余時：

借：本年盈余1 810 203

（3700720-1890517）

貸：盈余分配—未分配盈余1 810 203

② 提取90510.15元（1810203 ×5%）公積金時：

借：盈余分配—各項分配

90 510.15

貸：盈余公積 90510.15

③用盈余公積轉增股金時：

借：盈余公積

貸：股金—各成員

④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為1496449.5元［（1810203-90510.15）×70%］：

借：盈余分配—各項分配1 496 449.5

貸：應付盈余返還—各成員1 496 449.5

⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應分配的剩余盈余515907.85元［（1810203-90510.15）×30%］：

借：盈余分配—各項分配515 907.85

貸：應付剩余盈余 —各成員515907.85

⑥結轉各項分配時：

借：盈余分配—未分配盈余1 810 203

貸：盈余分配—各項分配1 810 203

⑦用現金支付成員應付盈余返還1203785元和應付剩余盈余515907.85元時：

借：應付盈余返還—各成員1 203 785應付剩余盈余—各成員515 907.85

貸：庫存現金 1 719 692.85

（作者單位：山東省龍口市諸由觀鎮經濟管理服務中心）