關于轉移支付資金核算的幾點看法

□ 王岐文

關于轉移支付資金核算的幾點看法

□ 王岐文

一、轉移支付資金的由來

改革開放初期，我國開始實行家庭聯產承包責任制，開啟了農戶家庭承包經營和村集體經濟組織統一經營相結合的雙層經營體制，村集體經濟組織向農戶收取統籌提留款來保障村級運轉。2006年，在全國范圍內全面取消了農業稅，也取消了統籌提留款，國家開始撥付村級轉移支付資金，用于保障村級運轉所需資金。

二、現行核算方法

2004年9月30日財政部頒發的《村集體經濟組織會計制度》規定：“補助收入”科目核算村集體經濟組織收到的財政等有關部門的補助資金。村集體經濟組織收到補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“補助收入”科目；年終，應將“補助資金”科目的余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。因此村集體經濟組織的轉移支付資金應當通過“補助收入”會計科目進行核算。

三、存在弊端

村集體經濟組織轉移支付資金的現行核算辦法存在以下弊端：一是未能體現專項資金專款專用的會計核算的基本要求；二是當轉移支付資金年末有結余時（轉移支付資金扣除干部報酬和辦公經費的余額）轉入本年收益，進行收益分配，與專項資金的用途相左。

四、個人建議

（一）增設二個一級會計科目，“轉移經費支出”和“專項應付款結余”二個會計科目

“轉移經費支出”科目下設兩個二級會計科目：“干部報酬”和“村辦公經費”。“村辦公經費”下設辦公用品、差旅費、報刊費、修繕費、水電費、電話費及網費、更夫工資、取暖費等三級會計科目進行會計核算。

“專項應付款結余”科目按專項資金名稱分別設置二級會計科目。

（二）會計核算

1. 轉移支付資金的會計核算

轉移支付資金應通過“專項應付款”科目進行會計核算。村集體經濟組織收到轉移支付資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目；年終，應將轉移經費支出轉入“專項應付款”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“轉移經費支出”科目。年終，當“專項應付款”科目為貸方余額時，表示當年轉移支付資金結余金額，應轉入“專項應付款結余”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“專項應付款”科目，結轉后本科目無余額；年終，當“專項應付款”科目出現借方余額時，表示當年轉移支付資金超支金額，這時不再轉入“專項應付款結余”科目，直接結轉下年。

2. 轉移經費支出的會計核算

村集體經濟組織發生轉移經費支出時，借記“轉移經費支出”科目，貸記“銀行存款”科目；年終，應將“轉移經費支出”科目的余額轉入“專項應付款”科目，結轉后本科目應無余額。

3. 專項應付款結余的會計核算

村集體經濟組織轉移支付資金“專項應付款結余”可用于村內公益事業建設支出。發生支出時，借記“專項應付款結余”，貸記“銀行存款”等科目，年終，本科目為貸方余額時結轉下年。

五、示例

1. 某村2015年撥入村級轉移支付資金6萬元，存入信用社。會計分錄：

借：銀行存款—某信用社60 000

貸：專項應付款

—轉移支付資金 60 000

2. 村干部工資款32000元、村辦公費23000元，其中：辦公用品3000元、差旅費7000元、報刊費1000元、修繕費2000元、水電費1000、電話費及網費3000元、更夫工資3000元、取暖費3000元，共取款55000元。會計分錄：

借：現金 55 000

貸：銀行存款—信用社 55000

借：轉移經費支出

—村干部報酬 32 000

—村辦公經費 —辦公用品3 000

—差旅費 7 000

—報刊費 1 000

—修繕費 2 000

—水電費 1 000

—電話費及網費 3 000

—更夫工資 3 000

—取暖費 3 000

貸：現金 55 000

3. 年末將轉移經費支出55000元，轉入專項應付款。會計分錄：

借：專項應付款

—轉移支付資金 55 000

貸：轉移經費支出

—村干部報酬 32000

—村辦公經費 23000

（明細略）

4. 將轉移支付資金結余款5000元轉入“專項應付款結余”科目。會計分錄：

借：專項應付款

—轉移支付資金 5 000

貸：專項應付款結余

—轉移支付資金 5 000

5. 如果例2村干部工資42000元，村辦公經費支出23000元，取款65000元。會計分錄：

借：現金 65 000

貸：銀行存款—信用社 65 000

借：轉移經費支出

—村干部報酬 42 000

—村辦公經費 23 000

貸：現金 65 000

6. 年末將轉移經費支出65000元，轉入專項應付款。會計分錄：

借：專項應付款

—轉移支付資金 65 000

貸：轉移經費支出

—村干部報酬 42 000

—村辦公經費 23000

7. 年終，轉移支付資金“專項應付款”科目為借方余額5000元，表示當年超支5000元，不作任何會計處理，直接結轉下年。

8. 2016年該村撥入村級轉移支付資金60000元存款。會計分錄：

借：銀行存款—某信用社60 000

貸：專項應付款

—轉移支付資金 60000

但是，轉移支付資金“專項應付款”科目余額為55000元，表明2016年可支出的轉移支付資金為55000元。

9. 2016年該村使用上年轉移支付資金結余款3000元，建垃圾場，用存款支付。會計分錄：

借：在建工程 3 000

貸：銀行存款—信用社 3 000

如果不形成固定資產，會計分錄：

借：專項應付款結余

—轉移支付資金 3 000

貸：在建工程 3 000

如果形成固定資產，會計分錄：

借：固定資產—某垃圾場3 000

貸：在建工程 3 000借：專項應付款結余

—轉移支付資金 3 000

貸：公積公益金 3 000

（作者單位：吉林省蛟河市農村經濟管理站）