淺議綠色會計

潘雅雯

摘 要 本文分析了綠色會計的出現的背景以及實施綠色會計的重要性，解釋了綠色會計的定義、目標及理論基礎，對比了傳統會計與綠色會計的不同點，提出了當代綠色會計發展的問題并針對問題提出了幾點解決辦法。

關鍵詞 綠色會計；傳統會計；發展問題

為了緩解人類與自然、經濟與生態之間出現了緊張的局面，上個世紀70年代開始，一些經濟學家、環境學家、社會學家、生態學家開始著手研究經濟與環境的協調發展問題，以英國《會計學月刊》在1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的《污染的會計問題》兩篇文章為代表，揭開了綠色會計研究的開端。

一、綠色會計概述

1.綠色會計定義

綠色會計也稱為環境會計，是將環境科學、現代經濟理論、可持續發展理論和傳統的會計學相結合，以自然環境資源和社會環境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。

2.理論基礎

綠色會計是環境學、環境經濟學與發展經濟學、會計學相結合的產物。除了秉承了傳統會計的基本理論和基本方法，還吸收和借鑒了包括環境學、環境經濟學及其分支學科如污染經濟學、資源經濟學、生態經濟學、發展經濟學等學科和領域的一系列觀念和方法，在此基礎上形成了一套綠色會計的理論體系。

3.綠色會計的目標

綠色會計的目標分為基本目標和具體目標兩個層次。基本目標是實現經濟效益、環境效益和社會效益的協調可持續發展。企業通過對自然環境成本的核算，在提高企業自身直接經濟效益的同時更加注重企業的社會效益與環境效益。具體目標是組織相應的綠色會計核算，充分披露企業的如環境成本、環境負債以及與之相關的特殊會計政策等信息。為各決策單位實施經濟和環境決策提供幫助。

二、綠色會計與傳統會計的區別

1.信息的主要使用者不同

在傳統會計中，企業的投資者、債權人會更加關注企業的相關會計信息。而綠色會計的信息主要使用者是政府，政府有關部門特別是環境保護管理部門通過企業提供的綠色會計信息，企業對造成的環境污染和取得的環保成績，綜合起來作為宏觀環保決策和對企業進行環保考核和獎懲的依據。部分外部投資者也會了解企業履行環保責任的狀況，判斷企業的發展前景，進行相應的投資決策。

2.信息披露的形式不同

傳統會計以財務報表為主，附有附注和相關的文字說明。綠色會計主要以非數量化的信息披露為主。

3.會計對象不同

傳統會計把會計對象看作是實際與企業資金運動有關的、能用貨幣計量的經濟事項。具體化一點就是，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素。綠色會計的對象則突破了資金運動這一范疇，考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環的價值。因此，在綠色會計下，會計要素必須重新界定，資產中應增加自然資產，如空氣、水、礦產、海洋等；負債中將環保政策和相應的補貼與稅收減免考慮進去；費用還應該包括社會成本、環境成本、資源耗費以及破壞生態環境所征收的相關治理費等。

4.計量方法不同

傳統會計采用貨幣計量，而綠色會計要采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的方法才可以完整準確的披露相關的環境信息。因為環境信息尚未形成一個完整的體系，一部分信息不能夠準確的量化，難以確定準確的評估標準。

5.綠色會計理論與實踐以可持續發展為前提

綠色會計基于企業與環境長期互利共存關系，著眼于企業在良性循環前提下的持續經營。實現企業的經濟效益，生態效益與環境效益的協調增長。

三、綠色會計應用中存在的問題

1.綠色會計實施困難

推行綠色會計成為當前國際會計界的一項重要而緊迫的任務。但是現實中還存在以下問題。首先，對于實體經濟缺乏科學的綜合評價方法和體系。傳統會計只對實體經濟作財務評價，而綠色會計要對實體經濟進行包括財務評價、環境評價在內的綜合評價。其中環境評價牽涉多種問題。比如在經濟活動中，造成多大的環境破壞，在治理過程中又對環境產生多大程度的恢復與好處。其難點就在于缺乏科學的定量方法以及切實可行的指標體系。其次，會計要素的確認與計量缺乏可比性，在上文中曾闡述過關于傳統會計與綠色會計的在計量上的區別，綠色會計特殊在它還需要非貨幣計量，由于沒有統一的計量形式，導致企業所承擔的環境負債與環境效益沒有可靠性。

2.會計理論和方法體系不完善

綠色會計的基本理論都是基于修正傳統會計理論而發展起來的。傳統會計只從人類經濟活動的角度來反映和監督企業的資金運動，按照權責發生制、歷史成本、和復式記賬法這三大會計基本支柱對發生的經濟事項進行確認、計量與報告。而環境引發的問題卻不能得到解決。綠色會計圍繞著自然環境耗費應如何補償這一主題，力爭對環境管理各個層次的職責履行狀況進行確認、計量與報告。改變了傳統會計理論對于會計要素的界定。但這一改變有沒有得到確定的認證與統一。

3.企業的環境保護意識不強

綠色會計需要將環境成本納入核算范圍，這或多或少會對企業的利潤產生影響，而大多數企業都存在“重經濟輕環境”和“先污染后治理”的思想，只注重眼前的利益，忽視環境問題，缺乏對環境政策，環境會計的建設。因此，企業大多對披露環境會計信息缺乏積極性與主動性。

4.缺乏綠色會計方面的人才

環境會計是由多門學科交叉滲透而成的，在具體的運用過程中，需要運用到多個學科的原理以及方法，是一門專業性很強的一門學科。但當今尚未形成完善的環境會計教育體系，普及率低，缺少環境會計專業的師資力量及配套的綠色會計教育環境，培養的會計人員只具備傳統的企業會計知識及實務操作技能，專業人才缺乏。

四、加強綠色會計的發展措施

1.加強綠色會計的理論與方法的研究

由于綠色會計的核算方法存在較大的爭議，各國之間應當積極交流與合作，組織環境學、資源學、生態學、經濟學與會計學等領域的專家聯合開展研究，共同探索環境核算理論方法與體系。

2.進一步完善會計法規體系與準則

從發達國家綠色會計的發展歷程看，首先是環境成本的核算與披露，進而由綠色會計實務延伸到會計準則及政府行為，再進一步將綠色會計與環境管理相聯系。應當建立綠色會計相關的法規體系，包括會計法、綠色會計具體業務準則、企業內部綠色會計核算制度。目前，可由財政部牽頭，吸納環保、會計、稅收等各方共同籌劃“綠色會計準則”，在實踐上規范綠色會計核算對象及報告形式，增強其實務可操作性和統一性。

3.加大綠色會計實施和宣傳教育的力度

綠色會計主張將整個社會生產消費和相應的生態環境都反映到會計模式中，要對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益、環境資源效益做出相應的會計記錄，勢必會對企業的短期效益產生巨大影響。因此，綠色會計的推行取決于全民素質的全面提高和全民環境責任意識的增強，即每個公民都要有較強的環保意識，政府要加強對綠色會計的實施和宣傳教育的力度，將綠色會計的實施作為一項系統的社會工程，可以采取籌辦中國綠色會計刊物，建立獎罰分明的環保執法力度等活動來加大實施綠色會計的宣傳力度。要加強學校環保基礎知識教育，在中小學增設環保常識課，在大中專學校增設綠色會計、審計專業課。加強在職人員的綠色會計培訓工作，設立綠色會計基金，獎勵研究推廣綠色會計、治理污染等有功人員，增強人們接受環保教育的積極性，建立一個推行綠色會計理念的良好的社會環境。

4.提高會計人員素質，培養專業人才

一方面要向財務人員傳授環境會計基本理論及相關交叉學科的知識，保證國家有關環境政策執行的嚴肅性；另一方面也要充分發揮財務人員的主觀能動性，在實踐中修改和完善環境會計的會計目標，為我國環境會計的理論和實際運用打下堅實的基礎。

5.堅持綠色會計實施的長期性和循序漸進原則

綠色會計的實施，不僅涉及產品成本的市場價格的變更，更主要的是，它涉及市場規律的變動，甚至全球的商品流通準則和經濟制度問題。建議成立一個由經濟、環境、資源、會計管理、法律等多方面專家組成的機構，對綠色會計理論、自然資源成本、企業行為規律、產品市場規律、價格體系變動等一系列問題進行研究探討。在此基礎上，對部分產品和地區進行試點。如果可行，則應深入研究獲得推廣經驗，再開展宣傳，追捕使公眾與市場接受。而后，開始修改有關法律，調整會計教育以及審計制度。這個過程是循序漸進的。