我國企業境外繳納所得稅性質的稅款抵免問題分析

路云鵬（中國人民大學財政金融學院　北京　100872）

我國企業境外繳納所得稅性質的稅款抵免問題分析

路云鵬（中國人民大學財政金融學院北京100872）

近年來，我國境外所得稅收抵免政策不斷完善，為有效避免境外所得雙重征稅、保護企業稅收權益發揮了重要作用。隨著我國“走出去”企業數量增加、范圍擴大，境外業務涉及國家和地區日益廣泛，由于各國稅制差異，部分國家除征收企業所得稅外，還征收超額利潤稅等其他所得稅性質的稅款，我國企業在境外繳納的所得稅性質的稅款種類不斷增加。

一、我國企業境外繳納所得稅性質的稅款種類及稅收抵免存在的問題

（一）我國企業在境外繳納的所得稅性質的稅款種類

1.企業所得稅（Corporate Income Tax）。有的國家稱為公司所得稅或法人所得稅，是對企業生產、經營所得和其他所得按一定比例征收的一種稅，應納稅所得額為年度總收入減去稅法允許扣除項目的差額。

2.預提所得稅（Withholding Income Tax）。通常來講，預提所得稅不是一個稅種，而是一國政府對非居民取得來源于其境內的所得實行源泉扣繳方式征收的所得稅。這類源泉扣繳所得范圍包括：股息、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得或所得來源國規定的其他所得。這類所得是非居民未在所得來源國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有實際聯系的所得。

3.超額利潤稅（Excess Profit Tax）。哈薩克斯坦超額利潤稅是對形成超額利潤的礦產資源開采企業，在征收企業所得稅的基礎上，政府對其超額利潤加征的稅。超額利潤稅的納稅人是在相對較好的自然條件下從事礦產資源開采并獲取超額收益的企業。按照2009年1月1日起生效的新稅務法典，當期會計期間凈收入與可扣除支出的比率超過125%時，征收超額利潤稅，稅基為凈收入超過1.25倍可扣除支出的部分（稅基=凈收入-1.25×可扣除支出），稅率為0-60%。

4.社會基礎設施發展稅（Local Infrastructure Development Tax）。烏茲別克斯坦社會基礎設施發展稅對公司的凈利潤征收，稅基為稅前利潤減去企業所得稅（即凈利潤），規定最高稅率為8%。地方市政機關可以設定較低的稅率，但在絕大多數情況下，社會基礎設施發展稅實際有效稅率均為8%。社會基礎設施發展稅=公司年度稅前利潤-企業所得稅）企稅率。社會基礎設施發展稅不能在公司所得稅稅前扣除。

5.社會貢獻稅（Social Contribution on Net Profit）。巴西企業所得稅法定稅率為15%，對年度應納稅所得額超過24萬巴西雷亞爾的納稅人，征收10%的附加所得稅和9%的社會貢獻稅。社會貢獻稅稅基為年度總收入減去準予扣除的成本費用（即應納稅所得額，稅基與企業所得稅相同），稅率為9%，金融機構社會貢獻稅的稅率為15%。

6.職工分成稅（Employee Profit Sharing Tax）。厄瓜多爾職工分成稅稅基為收入減去準予扣除的成本費用（即應納稅所得額，稅基與企業所得稅相同），稅率為15%。

7.城建基金（Contributions to the State Fund of Development of City）和農業發展基金（Contributions to the State Fund of Development of Agriculture）。根據土庫曼斯坦《關于增補用于阿什哈巴德發展的財政資