由權責發生制教學實例看會計原理教學的突破

白雪麗

（河南牧業經濟學院 會計學院，河南 鄭州 450011）

由權責發生制教學實例看會計原理教學的突破

白雪麗

（河南牧業經濟學院 會計學院，河南 鄭州 450011）

會計理論課程的系統、抽象和規范性強的特點構成了會計理論教學的難點。權責發生制作為會計核算的基礎，是會計專業入門課程基礎會計開篇便涉及的內容，并且貫穿會計核算始終。本文從會計教學的經驗教訓，介紹權責發生制的一個教學實例，借以探討會計基本原理教學方法的突破。

會計原理教學；權責發生制

基礎會計學是高校經管類專業學生的一門專業基礎課，也是會計專業學生的專業入門課。權責發生制作為會計核算的基礎，是會計學課程的核心基本理論之一，并且貫穿會計核算始終。對此理論的理解和把握，直接關系到對會計課程的學習感受和日后的學習效果。本文介紹權責發生制的一個教學實例，借以探討會計教育教學中基本原理的教學方法問題。

一、會計理論課程的特點和重要性分析

會計理論課程的特點是系統、抽象和規范性強，這些特點也構成了會計理論教學的難點。基礎會計是會計學、財務管理專業的入門課，對會計及財務管理專業學生后繼課程的學習影響很大；同時，它也是會計及財務管理專業學生在校期間學習會計基本技能的主要課程之一。該課程的教學效果好壞既影響學生對本專業的學習興趣，又直接影響著學生對會計基本理論、基本知識和基本技能的掌握。

二、權責發生制教學實例

本教學實例主要從聯系日常生活激發學生興趣和引導學生對比總結知識點兩方面，按課程內容導入、課程內容講解和課程內容小節三個教學環節展示，記錄教師講授的基本過程，借以探討會計基本原理教學的方法問題。

1、課程內容導入

課程開始，先向學生提出兩個小問題：

你或你的家人平時有記錄日常開支的習慣嗎？如果有，你們是如何記賬的？

你身邊有從事會計工作的人員嗎？他們記的賬和你記的賬有什么區別？

被問到這兩個問題，通常多數學生會回答沒有記賬的習慣，此時授課教師可介紹自己的家庭日常開支的真實記錄，再進一步引入企業單位會計記賬和家庭記賬的不同，引發學生深入探討的興趣。此教學案例中，授課教師向學生展示2015年的家庭日常支出如下：9月30日，購買蘋果一箱50元，當天一個沒吃，供十一假期期間享用；10月1日，趁國慶節期間活動價購買健身年卡一張，支付1200元；10月2日，購入自行車一輛支付2000元。在家庭記賬本上記錄如表1所示。

表1　“笨笨家庭記賬本”中記錄的家庭賬目

表2　權責發生制與收付實現制確認收入與費用的方法比較

至此，用一個總結性的問題來引出課程內容，即會計核算基礎這一核心知識點：同樣的業務如果是發生在企業單位，會計人員會在賬頁上如何記錄呢？和家庭賬本的記錄有什么不同呢？

2、課程內容講解——權責發生制與收付實現制

會計核算基礎是指確認收入和費用的兩種標準，分別是收付實現制和權責發生制。

收付實現制，也稱現收現付制或現金制。收付實現制確認收入和費用的標準是實收實付。在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，實際收到的款項即作為本期收入處理；實際支出的款項即作為本期費用處理。

權責發生制，也稱應收應付制或應計制。權責發生制確認收入和費用的標準是應收應付。在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，凡屬于本期實現的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。

收付實現制和權責發生制確認收入和費用的方法比較見表2所示。

由表2不難發現，收付期與歸屬期不一致的收入和費用，收付實現制與權責發生制的確認方法有所不同；收付期與歸屬期一致的收入和費用，收付實現制與權責發生制的確認方法是相同的。前述課程導入部分展示的家庭開支的幾筆業務，分別用收付實現制和權責發生制的方法記錄如表3所示。

表3　　權責發生制與收付實現制確認收入與費用的方法比較

為什么同樣的業務家庭賬和企業賬做了不同的記錄呢？因為他們用的是不同的會計核算基礎。家庭賬本記錄用的是收付實現制，而企業會計人員記賬用的是權責發生制。

3、課程內容小結

權責發生制與收付實現制是確認收入和費用的兩種方法。收付實現制是按實際支付期確認，權責發生制是按應該歸屬期確認；權責發生制是一種更為科學合理的方法。從以上學習過程，我們可總結出權責發生制與收付實現制的要點對比如表4所示。

表4　　權責發生制與收付實現制對比表

三、關于會計教學中基本原理的教學方法探討

基礎會計教學中的基本原理包括會計等式、會計賬戶與復式記賬以及會計核算前提與會計核算基礎。很多老師在教學過程中對基本原理講一下概念就一筆帶過了，學生不甚理解，但在做一些業務需大量應用到基本原理時，學生就會感到困難。針對會計課程中的重要理論，可以選擇以下三方面作為教學的突破口。

1、提高師生對理論教學內容的認識

雖然會計理論與會計實務繁雜多變，但都是圍繞若干基本原理而展開的，必須重視這些基本原理的學習，并且要在以后的課程學習中不斷加以強調、不斷深入理解。不少學生和老師都認為學過就算，一般了解一下就可以了，并不認為它們應該在日后的學習中占有重要位置。這部分內容學生掌握的好壞，直接關系到學生對課程的系統、全面的掌握，直接影響課程的進程和質量。教師必須給予高度的重視。

2、圍繞基本原理精心設計生活化的例子，幫助學生理解和接受

在初次講授基本原理時，不要過于強調原理的復雜性與重要性，應該引導學生從常識中理解原理。要注意發掘日常生活中所蘊藏的符合會計原理的例子，對此進行解釋，引導學生以生活中的常識去理解這些原理，降低理論的抽象性。

比如在講解會計等式時，選取如下例子幫助學生理解等式。某人購買市場價值100萬元的房子一套，首付30萬元，余款70萬元銀行按揭貸款。首付的30萬來自個人積蓄屬于所有者權益，70萬銀行貸款是借銀行的款項屬于負債，買完房子此人就擁有的價值100萬元的房子這項資產。資產100萬元=負債70萬元+所有者權益30萬元。這個例子既能展示要素間的等量關系，也較好的從來源的角度解釋了資產=權益這一基本的等量關系，精心選取經濟熱點購房來深入揭示會計等式的基本原理，實踐證明，較能激發學生興趣和便于學生理解和接受。圍繞基本原理精心設計生活化的例子是課堂講授中的深層次要求，需要任課教師經過一定時間的積累和實踐才能做到。對新進教師的成長可通過以老帶新，或從模擬訓練內容入手為宜。

3、充分調動學生的主觀能動性，引導學生對比總結重要原理的基本知識點

教師在教學過程當中，要多提示學生對重要原理的基本知識點做對比和歸納總結。本教學實例中的課程內容小結部分的表2、表3、表4，從幾個關鍵點對比了權責發生制與收付實現制的不同，通過總結比較，揭示兩者的區別，包括課程內容講解部分的舉例當中，均是設計了相同業務，借以展示權責發生制和收付實現制下的不同處理，這種對比方法，有利于與學生深刻領會兩者的區別。

[1]陳國輝等：基礎會計[M].東北財經大學出版社，2009．

[2]邵瑞慶：會計學原理教學的若干思考[J].財會通訊（綜合版），2007（8）．

（責任編輯：徐悅）

全國教育科學“十二五”規劃教育部重點課題的子課題研究成果，新形勢下會計教育教學的探討，編號：DAA110174。