關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的解析

孫金秀

摘要：為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)改革創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)加強(qiáng)自主研發(fā)能力，更好更快的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，國家出臺了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。本文通過對財(cái)稅【2015】119號（以下簡稱《通知》）及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號（以下簡稱《公告》）- -研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的解析，從政策適用范圍，科目設(shè)置及其注意事項(xiàng)等方面入手，為正確運(yùn)用這一政策增加企業(yè)的利益而提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;政策解讀

中圖分類號：F276.3;F273.1;F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）005-0000-01

《通知》及《公告》在針對于開發(fā)新技術(shù)、新工藝或者新產(chǎn)品時(shí)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，將計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額扣除相應(yīng)數(shù)額，以此作為稅收優(yōu)惠的措施。

企業(yè)在研發(fā)過程中，對于實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照是否形成無形資產(chǎn)來進(jìn)行劃分。一是未形成無形資產(chǎn)的，這部分費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)在稅前扣除;二是形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。企業(yè)如何操作才能享受此稅收優(yōu)惠政策，我們將從以下幾方面入手進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、明確政策的適用范圍

值得注意的是，這項(xiàng)政策并非適用于全部行業(yè)，如煙草制造業(yè);住宿和餐飲業(yè);批發(fā)和零售業(yè);房地產(chǎn)業(yè);租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);娛樂業(yè);財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用此政策;并且對企業(yè)財(cái)務(wù)核算是否健全， 是否查賬征收，是否為居民企業(yè)等方面也有嚴(yán)格的要求。

以上行業(yè)劃分是以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類及代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)對行業(yè)進(jìn)行劃分，并且是以其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的為主營業(yè)務(wù)。

二、明確會計(jì)科目設(shè)置及原始資料的收集

（一）科目設(shè)置

在成本類會計(jì)科目中設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，并按照研究開發(fā)的項(xiàng)目，設(shè)置 “費(fèi)用化支出”、“資本化支出”來進(jìn)行明細(xì)核算。將以上科目設(shè)置作為基礎(chǔ)，在“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”下繼續(xù)分別設(shè)置“人員人工費(fèi)用”、“直接投入費(fèi)用”、“折舊費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”、“其他相關(guān)費(fèi)用”等三級明細(xì)科目。

科目設(shè)置需要注意以下幾點(diǎn)。第一，研究階段的支出應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期歸集后直接計(jì)入損益（管理費(fèi)用）;第二，在開發(fā)階段的各項(xiàng)支出如果符合一定條件，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第三，對于企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)有多項(xiàng)研發(fā)活動的情況下，應(yīng)對研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的支出，即在“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”下按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

研究階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：

費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（人員人工費(fèi)用等）

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目

期末：借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（項(xiàng)目）。

開發(fā)階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：

支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—資本化支出（人員人工費(fèi)用等）

貸：原材料、銀行存款等相關(guān)科目

研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后：

借：無形資產(chǎn)—XX

貸：研發(fā)支出—資本化支出。

（二）原始資料的收集

1.工資薪金：以職能部門（財(cái)務(wù)或人事部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證。其中研發(fā)人員是立項(xiàng)文書上注明的人員，不包括行政管理人員，財(cái)務(wù)人員和后勤人員的人工費(fèi)用。

2.研發(fā)用材料：【原材料】以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目）作為有效憑證;【燃料動力等】以分配表作為有效憑證。

3.租賃費(fèi)：以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證。

4.折舊，攤銷費(fèi)：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的分配表、攤銷表作為有效憑證。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)：在表格中按項(xiàng)目歸集該項(xiàng)費(fèi)用的細(xì)節(jié)內(nèi)容，形成總的費(fèi)用表作為有效憑證，其中到外地現(xiàn)場試驗(yàn)的差旅費(fèi)不能歸集在內(nèi)。

6.其他：根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。依法取得知識產(chǎn)權(quán)后發(fā)生的產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)歸集在研發(fā)費(fèi)用中。

三、注意事項(xiàng)

（一）人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做到必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除，即共用的只能按照比例扣除。

（二）共用設(shè)備可以享受加速折舊+加計(jì)扣除雙重政策—--符合稅法規(guī)定選擇加速折舊的研發(fā)設(shè)備，即可同時(shí)享受加計(jì)扣除政策，但不得超過稅法規(guī)定計(jì)算的金額，并只能就其用于研發(fā)活動的成本費(fèi)用加計(jì)扣除，用于非研發(fā)活動的仍然不能執(zhí)行。

（三）對于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。

（四）委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

（五）其他相關(guān)費(fèi)用：限額=《通知》第一條第一項(xiàng)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和*10%/（1-10%），當(dāng)實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額，大于限額時(shí)按限額加計(jì)扣除。

四、結(jié)語

在稅收新形勢下，知識不斷更新的大趨勢指引下，企業(yè)為保證在技術(shù)、品牌等方面永保領(lǐng)先地位，在開發(fā)方面投入了大量的資金，合理、合法、科學(xué)、真實(shí)、正確的歸集研發(fā)支出是為企業(yè)創(chuàng)造最大利益的保障，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中也發(fā)揮著非常重要的作用。本文通過對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的解析，對于企業(yè)未來在創(chuàng)新、提高研發(fā)能力等方面有很好的理論指導(dǎo)作用，具有一定實(shí)際意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國家稅務(wù)總局公告2015年第97號.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告[S].

[2] 財(cái)稅[2015]119號.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知[S].