稅收監管與會計準則的關系

李善英

摘要：在稅收監管問題上，會計到底能起到什么樣的作用？ 毫無疑問，稅收監管存在著很大的會計信息依賴性。從這個意義上講，我們認為，我國的稅收監管體系應該是一個基于會計信息支持基礎上的監管體系，這可以從兩個方面來理解：一是如何讓會計監管的載體更加科學合理（會計制度本身的優化） ，使其為稅收監管提供有力的支持;二是實現會計信息的供給和稅收信息的需求之間的均衡。

關鍵詞：稅收監管;會計準則;財政

中圖分類號：F233;F224.32 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）005-0000-01

一、會計準則對會計信息質量的重要性

會計信息是指經過加工處理后的會計數據，一個單位經營狀況和財務成果的綜合體現。隨著社會主義市場經濟的發展，會計信息越來越成為廣大投資者進行投資決策的重要依據，更是國家制定宏觀調控政策的重要信息來源，提高會計信息質量關系到以下三個方面：

（一）有利于市場經濟的有序運轉

財務工作是一項重要的經濟管理手段，承擔著維護財經紀律，處理利益分配關系的重要職責。財務信息作為一種重要的社會資源是管理者、投資者、債權人、社會公眾改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策、防范經營風險的主要依據。因此，依法規范財務行為和提高財務信息質量，直接關系到市場經濟的有序運轉。

（二）有利于深化企業改革和現代企業制度的有效建立

財務會計管理是企業管理的基礎環節，財務信息是企業管理的最基本信息，依法規范財務行為和提高財務信息質量，有利于改善企業經營管理。有利于實施對企業財務狀況和高級管理人員職務行為的有效監督，有利于完善法人治理結構和建立現代化企業制度。

（三）有利于政治建設和反腐敗斗爭的深入開展

財務工作是經濟活動關口，一切財務收支要在財務賬冊上反映。依法加強財務基礎工作和提高財務信息質量。有利于從源頭上防范和制止消極腐敗行為，為廉政建設和反腐敗斗爭的深入開展創造有利條件。

由此可見，會計準則作為會計信息生成與揭示的基本規制，已經由許多角度得到論證，諸如產權經濟學角度、契約經濟學角度、公共經濟學角度等， 在此不再贅述。因而，會計準則的質量對于會計信息的影響是不言而喻的。如果用一個函數來表達，即為：U=U（x，y，z）其中：U表示會計信息質量;x表示會計準則;y 表示法律環境;z 表示準則執行機制包括公司治理機構，注冊會計師審計以及市場監管等。當然，影響會計信息質量的因素遠不止這些，會計準則只是其中的一個技術層面，即如果會計信息本身不傳遞任何經濟后果，高質量的會計信息將主要取決于技術層面的完善——通過改進會計信息生成的技術過程和相應的標準（如高質量的會計準則），會計信息的質量會相應地得到提高。

二、會計信息支持稅收監管的實施

監管是政府對市場失靈的一種補救方法，但政府對經濟的干預同樣離不開市場的作用。為了降低監管成本，或者說為了避免比市場失靈對資源配置和經濟效率更大的監管失敗，必須充分運用市場約束來加強經濟監管，而市場約束發生作用的必要途徑是信息的充分披露。借助會計信息監管手段對稅收流失進行管理是以充分披露的會計信息為前提條件的。充分披露的會計信息對稅收監管起支持性作用，可以從宏觀和微觀兩個層面來闡釋。眾所周知，我國的會計制度是公法體系的重要組成部分，它強調會計信息要為宏觀經濟管理服務。在宏觀層面上，國家的會計制度體系要對稅收監管提供必要的支持，具體的表現就是實現會計制度體系和稅法規制之間的協作。宏觀層面上的會計制度指國家統一的會計制度，包括國務院財政部門依據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的準則、制度以及辦法。但就現階段看來，這種協作還只限于理論上的探討，真正的貫徹落實尚待時日。從微觀層面上看，狹義的會計制度指會計核算制度。會計核算制度是有關會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告的標準、范圍和方法等方面規則的組合。微觀層面上會計對稅收的支持表現在具體的實務操作上。

三、稅收信息與會計信息的互相協作

稅收監管的本質目的是為了保證國家宏觀經濟穩定和平和的發展，它要求納稅人所履行的納稅義務能夠與給納稅人提供的公共物品的使用權利相配比。所以，稅務部門到底應該收繳多大數額的稅收收入，從而體現出應有的公平性，就顯得十分重要，這個度的掌握從某種程度上說取決于真實、可靠、充分披露的會計信息。根據市場機制理論，會計信息的供給是由包括政府稅務部門在內的會計信息的使用者的決策需求決定的。從會計的旨在為報表信息的使用者提供相關、可靠、可比的信息的目標出發，作為報表信息的使用者，稅務部門也希望企業的會計報表能及時、有效地提供各種有關企業財務狀況和經營成果的信息，以便能及時足額地征納稅收，保證國家宏觀經濟的良勢運行。可見，會計業務與稅收制度的協調程度與會計業務發展和處理的程度相關。

由于會計與稅法的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定會存在一定的差異，但如果差異過大，就會增加納稅人進行納稅調整的成本。為了降低這部分額外信息的獲取成本，財政部和國家稅務總局聯合印發了《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》，就會計制度與稅法之間存在的八項差異如何進行會計處理及納稅調整作出了明確規定。企業在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎上，加上（或減去） 會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳所得稅。這種調整減少了稅收與會計之間的差異，進而在實際操作層面為實現會計信息與稅收信息的協作提供了平臺。在機構設立上，會計和稅收的法規制定和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，這也是會計規制與稅法規制在實際中缺少協調形成差異的原因之一，所以兩個主管部門之間加強合作和溝通是會計和稅法在規制上進行協作的一個重要的保證。

參考文獻：

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